Визначення періоду та відображення ПДВ в деклараціях 2026 року

Сплачений у серпні 2026 року ввізний ПДВ за товарами, імпортованими у 2022 році з пільгою/відстроченням за постановою КМУ № 236, слід відобразити як податковий кредит у декларації з ПДВ за серпень 2026 року в рядку 11.1 / 11.2 / 11.3 (залежно від ставки) на підставі митної декларації та аркуша коригування, без подання уточнюючих розрахунків за 2022 рік.

Обґрунтування

1. Право на податковий кредит виникає на дату сплати ввізного ПДВ. Для імпорту товарів датою виникнення права на податковий кредит є дата сплати ПДВ за податковими зобов’язаннями, а документом, що підтверджує це право, є належним чином оформлена митна декларація з відміткою про сплату податку, у тому числі разом з аркушем коригування як її невід’ємною частиною, що узгоджується з нормами п. 198.2 та 201.12 Податкового кодексу України.

2. Відстрочений / пільговий ПДВ не формує податковий кредит до моменту фактичної сплати. Коли при ввезенні у 2022 році ПДВ фактично не сплачувався завдяки пільзі чи відстроченню, право на податковий кредит тоді не виникло, тому й не було що відображати в деклараціях за 2022 рік.

3. Коригування через аркуш коригування показують у періоді його оформлення і сплати. При зміні митної вартості або інших умов, що призводять до донарахування ввізного ПДВ, коригування податкового кредиту в частині доплати чи повернення сум ПДВ відображають у декларації того періоду, в якому оформлено аркуш коригування та відбулася сплата/повернення, у тих самих рядках 11.1–11.3 залежно від ставки, зі знаком «+» або «-» (збільшення/зменшення), що відповідає підходу, викладеному в розділі щодо імпортного ПДВ та аркуша коригування в податковій звітності з ПДВ за імпортними операціями ПКУ.

4. Уточнюючі розрахунки за старі періоди не подаються. Оскільки право на податковий кредит виникає лише в момент фактичної сплати ПДВ та оформлення аркуша коригування, включення сум до податкового кредиту відбувається в поточному звітному періоді (серпень 2026 року), а не заднім числом до періоду первинного імпорту, тому подання уточнюючих розрахунків за 2022 рік не вимагається.

У вашій ситуації сума ввізного ПДВ з аркуша коригування відображається «плюсом» у рядку 11.1 / 11.2 / 11.3 декларації за серпень 2026 року на підставі митної декларації та аркуша коригування.