Облік іноземної допомоги для підприємства: податок на прибуток

Ці кошти доцільно обліковувати як цільове фінансування, придбані камери – як звичайні ТМЦ, а їх безоплатну передачу ЗСУ – як благодійну допомогу, що не формує ПДВ‑зобов’язань і не потребує коригувань із податку на прибуток за наявності належних документів. Взаєморозрахунків із іноземною організацією за передані камери не виникає.

Обґрунтування

1. Отримання коштів від іноземної організації – цільове фінансування.
   Якщо іноземна організація надає гроші без зустрічного постачання товарів/послуг на її користь, то це не експорт, а фінансування під подальшу передачу камер ЗСУ. У бухобліку такий підхід відповідає обліку цільового фінансування:

   • визнання заборгованості до надходження коштів: Дт 377 – Кт 48(4);
   • надходження валюти: Дт 312 – Кт 377;
   • надалі при використанні коштів на закупівлю товарів/послуг визнається дохід від цільового фінансування: Дт 48(4) – Кт 718.

2. Придбання камер за рахунок цих коштів – звичайні витрати виробництва/обігу.
   Купівля камер і супутніх матеріалів відображається як стандартні придбання:

   • оплата постачальникам після конвертації валюти: Дт 20, 22, 28, 93 тощо – Кт 311;
   • податковий кредит з ПДВ формується за зареєстрованими податковими накладними постачальників за загальними правилами Податкового кодексу України.

3. Безоплатна передача камер ЗСУ – ПДВ.
   Операція безоплатної передачі камер військовій частині для потреб оборони підпадає під спеціальну воєнну норму: відповідно до п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України не є постачанням безоплатна передача товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням, що утримуються за рахунок держбюджету, для потреб забезпечення оборони України.
   Це означає:

   • не нараховується ПДВ при передачі (немає об’єкта оподаткування за п. 185.1 ПКУ);
   • не складається податкова накладна;
   • не застосовується компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ, податковий кредит за покупками для цих камер зберігається.
     У бухобліку передача відображається як списання собівартості на витрати: Дт 949 – Кт 20(26, 28).

4. Податок на прибуток – коригування не застосовують.
   Згідно з п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не проводяться коригування, встановлені п.п. 140.5.9 ПКУ, щодо вартості товарів і послуг, добровільно переданих Збройним Силам України, іншим військовим формуванням та військовим частинам, що утримуються за рахунок держбюджету, для потреб оборони держави. Тому:

   • витрати на камери, списані на рахунок 949, залишаються податковими витратами;
   • фінрезультат до оподаткування не збільшується на підставі п.п. 140.5.9 ПКУ;
   • дохід від цільового фінансування (Кт 718) входить до фінрезультату і оподатковується в загальному порядку.

5. Документальне оформлення та критерій «для оборони України».
   Щоб застосувати норми п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у первинних документах має бути однозначно підтверджено, що:

   • отримувач – військова частина (або інший суб’єкт із переліку в згаданих нормах) і вона утримується за рахунок держбюджету;
   • передача здійснюється «для потреб забезпечення оборони України».
     Основні документи:
   • лист‑клопотання від військової частини;
   • наказ керівника підприємства про надання допомоги;
   • договір/лист‑угода про безоплатну передачу;
   • акт приймання‑передачі (видаткова накладна) із зазначеною формулюванням «для потреб забезпечення оборони України»;
   • бухдовідка про списання вартості камер на витрати.

Фінансовий результат формується як різниця між доходом від цільового фінансування та витратами на придбання й передачу камер, а ПДВ‑зобов’язання при безоплатній передачі ЗСУ не виникають.