Податкові наслідки списання дебіторської заборгованості після втрати продукції

Прощення боргу за відвантажену продукцію оформлюєте як списання дебіторської заборгованості в бухобліку (Дт 944/38 Кт 36 із відображенням на 071), а для високодохідника виникатимуть збільшуючі/зменшуючі різниці за ст. 139 ПКУ залежно від наявності резерву та відповідності боргу ознакам безнадійної заборгованості за пп. 14.1.11 ПКУ; ПДВ при прощенні такої заборгованості не коригується. Списання в обліку здійснюєте на дату додаткової угоди про прощення боргу.

Обґрунтування

1. Статус заборгованості та момент списання. Після відвантаження продукції у вас обліковується дебіторська заборгованість покупця, а не товар, що згорів. Списати її як безнадійну можна або після спливу строку позовної давності, або раніше – за наявності підстав, зокрема, прощення боргу за домовленістю сторін, що оформлено додатковою угодою за ст. 605 ЦКУ (про це прямо говорить підхід, застосований для прощення боргу в аналогічних ситуаціях, а сама норма міститься у ст. 605 ЦКУ). У вашому випадку підстава для списання – дата підписання додаткової угоди про несплату боргу, саме на цю дату визнаєте витрати та списуєте дебіторку.

2. Бухгалтерський облік списання дебіторської заборгованості. Поточна дебіторська заборгованість визнається безнадійною, коли є впевненість у її неповерненні або минув строк позовної давності (п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» із посиланням). При цьому п. 11 НП(С)БО 10 передбачає, що: а) безнадійна дебіторська заборгованість списується в межах резерву сумнівних боргів за Дт 38 Кт 36; б) понад резерв – до витрат Дт 944 Кт 36; в) списану заборгованість обліковують на позабалансовому субрахунку 071 до можливого стягнення (п. 11 НП(С)БО 10, НП(С)БО 10). Узагальнено це виглядає так:

3. Податок на прибуток для високодохідника (ст. 139 ПКУ). Для платників, що коригують фінрезультат, при списанні дебіторської заборгованості застосовуються різниці за ст. 139 ПКУ. Фінрезультат до оподаткування: а) збільшується на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів; б) зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок резерву), що відповідає ознакам безнадійної заборгованості з підпункту 14.1.11 ПКУ (ст. 139.2 ПКУ, пп. 14.1.11 ПКУ). Тому: якщо ваш прощений борг підпадає під визначення безнадійного з пп. 14.1.11 ПКУ (наприклад, у зв’язку з форс-мажором або іншими підставами, прямо передбаченими підпунктом), ви маєте право на зменшувальну різницю в межах такої суми; якщо ж підстави пп. 14.1.11 ПКУ не виконані, витрати понад резерв будуть збільшувальною різницею і не зменшать об’єкт оподаткування.

4. ПДВ при прощенні боргу. За реалізацією продукції ПДВ-зобов’язання вже виникли за «першою подією» і були задекларовані, їх сплату війна чи подальше знищення товару у покупця не скасовують. Подальше прощення боргу означає, що реалізація не анулюється, повернення товару немає, відбувається лише зміна долі оплати. У такій конструкції коригування податкових зобов’язань з ПДВ не проводять, оскільки підстави для сторнування чи зменшення бази за операцією постачання відсутні (цей підхід узгоджується з практичними роз’ясненнями щодо списання/прощення дебіторки, де прямо вказано, що «при прощенні боргу реалізація не відміняється, тож ПДВ не коригується», а норми ПКУ щодо ПДВ не передбачають коригувань при прощенні грошової заборгованості без повернення товару).

5. Вплив форс-мажору та можливе списання податкового боргу. Те, що продукція згоріла внаслідок військової агресії, може використовуватись покупцем для доведення форс-мажору та звільнення від відповідальності за невиконання зобов’язань, однак на ваш податковий облік реалізації та ПДВ це не впливає. Для вас наслідок – добровільне прощення боргу, яке за відсутності підстав із пп. 14.1.11 ПКУ фактично перетворюється на надання безповоротної фінансової допомоги з відповідними збільшувальними різницями за ст. 139 ПКУ, про що також попереджають норми ПКУ щодо резервів та списання дебіторки (ПКУ).

Фінансовий результат від списання такої дебіторської заборгованості коректно формуйте на дату додаткової угоди, документально обґрунтовуючи статус боргу як безнадійного для мінімізації податкових різниць.