Податкові ризики навчання директора: оформлення та облік витрат на навчання

На жаль, ми не бачимо предмету даного договору - чи вказано там. що це навчання (а не інформаційно-консультаціійні послуги), чи вказано там ПІБ фізособи, яка проходить навчання (директор).

Якщо за умовами договору такі послуги персоніфіковані (відома особа, яка їх отримує), то це може розглядатися як додаткове благо фізособи, адже це не підходить під такі норми ст. 165 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n3699), які звільняють від оподаткування витрати на:
"165.1.21. сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи;
165.1.37. сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом;"
Тобто, якщо Ви платите не закладу освіти, і будь-яким законом не передбачено щоб Ваш директор обов`язково вчився на "комплексий розвиток СЕО", то це буде оподаткований дохід фізособи

Тому, за правилами ст. 168 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n3877):

"168.1.1. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

168.1.2. Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки, небанківські надавачі платіжних послуг приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування цього податку до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35-1 цього Кодексу.

168.1.4. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання)."

На нашу думку, дохід фізособи треба визнавати на дату сплати коштів за навчання даної фізособи, і відповідно в цей день сплачувати ПДФО та Вз.

Додатково - ЗІР (103.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43923):

"Чи підлягає оподаткуванню ПДФО участь у семінарі (конференції, навчанні) найманого працівника, якщо семінар (конференція, навчання) проводиться за профілем діяльності ЮО, у тому числі за кордоном?
Відповідь:
Не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи (працівника):
кошти сплачені роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за навчання фізичної особи, що не перевищує у 2026 році – 25941,00 грн. за кожний місяць навчання та витрати роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівника,
сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом.
У разі порушення зазначених умов та в частині перевищення суми в розмірі 25941,00 грн. кошти, сплачені роботодавцем за навчання фізичної особи прирівнюються до додаткового блага та оподатковуються за ставкою 18 відсотків;
сума сплачена юридичною особою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції), у разі якщо запрошеною стороною семінару (конференції) та за умовами договору отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є юридична особа (роботодавець), інтереси якої представляє працівник."

ПДВ

Якщо надавач послуг випише на Вас ПН, Ви маєте право взяти її в податковий кредит на загальних підставах (п. 198.2, 198.3 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Проте, оскільки послугу отримуєе безпосередньо фізособа (директор), то вважається, що ці послуги не можуть бути використані Вами в господарській діяльності ТОВ. Тому маєте нрахувати умовний ПДВ за п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931), скласти зведену ПН типу 1 з причною 13 в місяці, коли отримали право на податковий кредит.

В бухобліку:

1) по послугам (якщо акт буде в кінці навчання):

Дт 631 Кт 311 - перерахували кошти

Дт 6412 Кт 644 - відобразили податковий кредит на підставі ПН

Дт 949 Кт 6412 - нарахували умовний ПДВ

Дт 92, 644 Кт 631 - отримали акт про надані послуги

2) по фізособі - на день перерахування коштів:

Дт 661 Кт 641 - утриманий ПДФО 18% з натуральним коефіцієнтом (оскільки самій фізособі не надаються кошти)

Дт 661 Кт 642 - утриманий ВЗ 5 % (без натурального коефіцієнту)

Дт 641, 642 Кт 311 - перерахували ПДФО та ВЗ до бюджету.

В додатку 4ДФ додаткове благо показуєте з кодом 126

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!