ПДВ при продажу човнового двигуна військовій частині через фонд

У вашій ситуації код УКТ ЗЕД у податковій накладній потрібно брати з митної класифікації саме того доопрацьованого виробу, який ви постачаєте військовій частині, а ставка ПДВ буде 20%, якщо товар не входить до переліку «нульових» чи «пільгових» оборонних товарів у ПКУ або постановах КМУ.

Обґрунтування

1. Код УКТ ЗЕД визначається за фактичним товаром.
   Код має відповідати характеристикам кінцевого продукту після доробки. З наведених переліків оборонних/спеціальних товарів можна орієнтуватися, що до них належать, зокрема:

   • безпілотні літальні апарати та їх частини (коди 8806, 8807);
   • двигуни внутрішнього згоряння різної потужності (різні підкатегорії групи 8407, 8408);
   • інше спеціальне обладнання, прямо назване в переліках постанов КМУ (наприклад, для суднобудування за постановою № 466-2012-п чи для технічних регламентів за постановою № 1213-2023-п).
     Щоб правильно зазначити код, потрібна класифікація за УКТ ЗЕД (технічні характеристики, призначення, іноді – висновок митного брокера чи експерта).

2. Нульова ставка за Постановою №178 стосується запчастин до транспортних засобів, а не човнових двигунів загалом.
   За п. 1 постанови КМУ від 02.03.2022 №178 нульова ставка ПДВ застосовується до постачання під час воєнного стану «товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів» визначеним силовим структурам. Човновий двигун як такий до цього переліку прямо не віднесений. Якщо він не є частиною транспортного засобу, який у технічних документах визначений як такий, що підпадає під дію Постанови №178, підстав застосовувати нульову ставку немає.

3. Пільга за п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ діє лише для чітко визначених кодів.
   За п. 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України звільняються від ПДВ операції з ввезення та постачання на митній території України товарів оборонного призначення та товарів для ЗСУ та інших суб’єктів безпеки, але виключно тих, що:

   • класифікуються за групами/позиціями/підкатегоріями УКТ ЗЕД, прямо переліченими в підпунктах 4 та 5;
   • і за умов, що кінцевим отримувачем є ЗСУ, інші військові формування або виконавці оборонних контрактів.
     Човнові двигуни як окремий вид товару в цих нормах не згадуються. Якщо ваш доопрацьований виріб не класифікується як один з «пільгових» кодів (наприклад, 8806 або 8807 тощо), застосувати звільнення не можна.

4. У разі відсутності спеціальної норми застосовується загальна ставка 20%.
   Якщо:

   • класифікація вашого кінцевого двигуна за УКТ ЗЕД не потрапляє до переліків, на які поширюються пільги/нульова ставка (Постанова №178, п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ);
   • та немає інших спеціальних норм для саме вашого коду,
     – операція оподатковується за загальною ставкою ПДВ 20% згідно з розділом V Податкового кодексу України.

У вашому випадку потрібно окремо визначити правильний код УКТ ЗЕД доопрацьованого двигуна, а до моменту підтвердження, що цей код прямо входить до «нульових» чи «звільнених» оборонних кодів, слід застосовувати ставку ПДВ 20%.