Правила списання основних засобів для уникнення донарахувань з ПДВ

Спеціальної форми повідомлення до ДПС про списання основних засобів законодавством не встановлено. Для незастосування ПДВ за п. 189.9 Податкового кодексу України достатньо належним чином оформити акт на списання, який підтверджує розібрання, знищення або інше перетворення об'єкта, що унеможливлює його подальше використання за первісним призначенням, та надати його копію до ДПС через Електронний кабінет або під час перевірки чи на запит контролюючого органу.

Відповідно до п. 189.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку прирівнюється до постачання за звичайними цінами, але не нижче їх балансової вартості. Незважаючи на те, що повністю замортизований об'єкт має нульову залишкову вартість, за відсутності документального підтвердження його ліквідації контролюючий орган може наполягати на нарахуванні податкових зобов'язань з ПДВ виходячи зі звичайної ціни.

Разом з тим абзацом другим п. 189.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачено, що податкові зобов'язання з ПДВ не виникають, якщо платник податку подає контролюючому органу документ, який підтверджує знищення, розібрання або інше перетворення основного засобу, внаслідок чого він більше не може використовуватися за своїм первісним призначенням. Крім того, у цьому випадку не застосовуються компенсуючі податкові зобов'язання, передбачені п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

В акті на списання основних засобів, складеному за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818, або за самостійно розробленою формою, необхідно зазначити причину списання, підтвердити факт демонтажу, розібрання чи знищення об'єкта та відобразити результати ліквідації. Якщо після розбирання залишилися придатні вузли, деталі або металобрухт, їх слід оприбуткувати. Якщо об'єкт передано на утилізацію, підтвердженням є відповідний документ спеціалізованого підприємства. Відповідно до п. 189.10 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text оприбуткування таких компонентів не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Окремого бланка повідомлення чи спеціального строку його подання Податковий кодекс України не встановлює. Податкова декларація з ПДВ також не передбачає обов'язкового подання копій документів про списання основних засобів.

На практиці документи можна подати за власною ініціативою через Електронний кабінет платника у розділі «Листування з ДПС», використовуючи форму F/J1302801 або лист у довільній формі. У супровідному листі можна зазначити, що на виконання вимог абзацу другого п. 189.9 Податкового кодексу України повідомляється про ліквідацію основних засобів і додаються підтвердні документи. До листа доцільно додати скановані копії наказу про створення комісії, наказу про списання, акта огляду, акта на списання основних засобів та документів щодо утилізації або оприбуткування матеріалів, якщо вони є. Після підписання кваліфікованим електронним підписом лист надсилається до контролюючого органу, а квитанцію про його доставку слід зберегти.

Також документи можуть бути надані контролюючому органу безпосередньо під час документальної перевірки або у відповідь на офіційний запит. Якщо акт оформлено належним чином і він підтверджує факт розібрання чи знищення об'єкта, підстав для нарахування податкових зобов'язань з ПДВ не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!