ПДВ: облік реалізації товару, знищеного під час доставки

Оскільки покупець не отримав товар через його знищення під час перевезення, реалізація не відбулася. Якщо податкову накладну на покупця вже складено, її необхідно відкоригувати розрахунком коригування. Знищений товар списується на витрати, а сума відшкодування від перевізника не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом першої події. Якщо оплата не надходила, такою подією є відвантаження товару, тобто його передача перевізнику.

Якщо податкова накладна вже була складена та зареєстрована, але товар покупець не отримав через його знищення під час перевезення, поставка фактично не відбулася. У такому разі відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text складається розрахунок коригування до податкової накладної з кодом причини «103». Якщо покупець є платником ПДВ, такий розрахунок коригування підлягає реєстрації покупцем, а якщо покупець не є платником ПДВ — його реєструє продавець.

Якщо податкову накладну ще не зареєстровано, доцільно зареєструвати її датою виникнення податкових зобов'язань, після чого оформити розрахунок коригування на її обнулення.

Оскільки товар знищено та він не буде використаний в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, відповідно до пп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ. База оподаткування визначається відповідно до п. 189.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text виходячи з вартості придбання товару. Для цього складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня місяця, у якому оформлено внутрішній акт списання.

Сума, яку перевізник виплатить як відшкодування вартості знищеного товару, є відшкодуванням збитків. Відповідно до абзацу п'ятого п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text такі суми не включаються до бази оподаткування ПДВ, тому податкова накладна на суму компенсації не складається.

За відсутності акта від перевізника підтвердними документами можуть бути експрес-накладна перевізника, інформація із системи відстеження відправлення про пошкодження або втрату вантажу, претензія до перевізника з підтвердженням її прийняття, а також внутрішній акт комісії підприємства про списання товару і наказ керівника. Такі документи є підставою для відображення господарської операції відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Проведення:

Сторновано дохід від реалізації — Дт 702 – Кт 361

Сторновано податкові зобов'язання, нараховані за першою подією — Дт 702 – Кт 643/2

Після реєстрації розрахунку коригування сторновано податкові зобов'язання з ПДВ — Дт 643/2 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість знищеного товару — Дт 947 – Кт 281 (287)

Нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ — Дт 947 – Кт 641/ПДВ

Визнано заборгованість перевізника за претензією — Дт 374 – Кт 715 (716)

Отримано компенсацію від перевізника — Дт 311 – Кт 374

Раді допомогти, звертайтесь ще!