Повернення передоплати від закритого ФОП: податкові наслідки для ТОВ

Так, фізична особа після припинення підприємницької діяльності може звернутися із заявою про повернення раніше сплаченої передоплати на свій особистий рахунок. При поверненні таких коштів ТОВ не утримує ПДФО та військовий збір, не нараховує ЄСВ, а суму повернення відображає у додатку 4ДФ з ознакою доходу «138».

Відповідно до ст. 52 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 припинення державної реєстрації фізичної особи як підприємця не припиняє її майнових прав та обов'язків, що виникли під час здійснення підприємницької діяльності. Тому колишній ФОП має право звернутися до ТОВ із письмовою заявою про повернення передоплати, а кошти можуть бути перераховані на його особистий поточний рахунок, якщо підприємницький рахунок уже закритий.

Для оформлення повернення доцільно мати письмову заяву фізичної особи із зазначенням реквізитів особистого рахунку (IBAN), причини повернення коштів та інформації про припинення підприємницької діяльності, додаткову угоду про розірвання договору та повернення передоплати, платіжний документ, яким була внесена передоплата, а також витяг або виписку з ЄДР про припинення підприємницької діяльності.

Повернення передоплати за товар не утворює доходу фізичної особи, оскільки їй повертаються власні кошти, раніше сплачені за договором. Тому відповідно до пп. 165.1.12 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ПДФО та військовий збір із такої суми не утримуються.

Операція не є об'єктом нарахування ЄСВ, оскільки не належить до виплат, визначених базою нарахування єдиного внеску відповідно до ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17. У додатку 1 така виплата не відображається.

У додатку 4ДФ повернення коштів відображається у тому звітному періоді, в якому його фактично здійснено. У графах 3а та 3 зазначається сума повернення, графи 4а, 4, 5а та 5 не заповнюються (або зазначаються нулі), а у графі з ознакою доходу вказується ознака «138».

Повернення авансу не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток. Оскільки отриманий аванс обліковувався як зобов'язання, його повернення також відображається як погашення зобов'язання і не формує ні доходів, ні витрат. Податкових різниць для такої операції Податковим кодексом України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не передбачено.

Проведення:

Повернено покупцю суму передоплати — Дт 681 – Кт 311

Якщо під час отримання передоплати були нараховані податкові зобов'язання з ПДВ за правилом першої події відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, то при поверненні авансу постачальник має право зменшити податкові зобов'язання шляхом складання розрахунку коригування відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України. Якщо покупець на дату внесення передоплати не був платником ПДВ, застосовуються правила п. 192.2 Податкового кодексу України щодо складання та реєстрації розрахунку коригування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!