Коригування РК при зміні системи оподаткування і ПДВ

Для послуг, отриманих у період, коли підприємство було на єдиному податку без ПДВ і не формувало податковий кредит, розрахунок коригування до «старих» податкових накладних не потрібен і на ПДВ-облік він не вплине, навіть якщо постачальник зменшує ціну за минулі роки.

Обґрунтування

1. Зменшення ціни минулих постачань оформлюють РК лише якщо був ПДВ-облік. За загальним правилом, коли після постачання змінюється сума компенсації (перегляд ціни, повернення товарів, повернення авансу), коригують податкові зобов’язання і податковий кредит за розрахунком коригування до податкової накладної, зареєстрованим в ЄРПН, згідно з п. 192.1 Податкового кодексу України. У вашому випадку в період 2022–2023 років підприємство не було платником ПДВ, податкові накладні на вас не складалися, податковий кредит не формувався, тому об’єкта для коригування ПДВ немає.

2. Коригування ціни за «доподатковий» період не змінює податковий кредит поточного платника ПДВ. Норма про коригування податкового кредиту стосується лише платників ПДВ, які раніше збільшили податковий кредит за відповідними товарами/послугами і далі його змінюють розрахунком коригування (пп. 192.1.1, 192.1.2 ПКУ). Оскільки в період єдиного податку ПДВ не нараховувався і не був відображений у декларації, зменшення ціни за ті роки відображається тільки в бухгалтерському та «спрощеному» податковому обліку, але не створює жодних ПДВ-наслідків у 2026 році.

3. РК можливий лише до зареєстрованих ПН, а їх у 2022–2023 роках щодо вас не було. Розрахунок коригування – це додаток до конкретної податкової накладної і складається до неї за формою, затвердженою як «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2)» для юросіб-платників ПДВ за формами J1211201 та F1211201. Якщо в період єдиного податку на вашу користь не виписувалися ПН, постачальнику фізично немає до чого складати РК, тому коригування ціни за ті роки відображається лише як зміна вартості послуг у фінансовому обліку сторін без ПДВ-наслідків.

Ваша ситуація потребує відображення коригування ціни лише в бухгалтерському та податку на прибуток обліку, а не в розрахунках ПДВ.