Включення витрат субпідрядника в собівартість: правові нюанси

Так, витрати субпідрядника можна включити до собівартості об’єкта, а ПДВ за ПН – до податкового кредиту, але податковий кредит відображається не раніше періоду реєстрації ПН і в межах 365 днів з дати її складання.

Обґрунтування

1. Дата первинки не зобов’язана збігатися з датою госпоперації. Закон вимагає відображати операцію у тому звітному періоді, коли вона фактично здійснена, а не коли складено документ, це прямо випливає з ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік. Акт субпідрядника від 10.09.2026 може підтверджувати роботи, виконані раніше, якщо в ньому зазначено період надання послуг, а реальність виконання підтверджена іншими документами.

2. Включення до собівартості об’єкта. Якщо роботи з планування місцевості фактично виконані при будівництві об’єкта до його закриття 05.09.2026, то такі роботи економічно належать до цього об’єкта. Дата складання акта 10.09.2026 не заважає віднести їх до собівартості цього об’єкта, за умови, що період виконання та зв’язок з об’єктом документально підтверджені (договір, акти, листування тощо).

3. Право на податковий кредит за ПН. Дата виникнення права на податковий кредит визначається за правилом першої події (оплата чи отримання послуг) згідно з п. 198.2 ПКУ. Проте до податкового кредиту можна віднести суму ПДВ тільки за зареєстрованою в ЄРПН ПН і в межах строку 365 днів з дати її складання (п. 198.6 ПКУ). Отже, ПДВ за ПН субпідрядника можна включити до ПК у періоді реєстрації ПН або в одному з наступних періодів у межах 365 днів, незалежно від того, що акт датований уже після закриття об’єкта з замовником.

4. Розрив між датою акта субпідрядника та актом із замовником. Наявність акта від замовника від 05.09.2026 і акта субпідрядника від 10.09.2026 не є перешкодою ні для формування собівартості, ні для ПК, якщо:

   • з акта субпідрядника або супровідних документів видно, що роботи виконані до 05.09.2026;
   • у бухобліку відкориговано фактичну собівартість об’єкта з урахуванням цих витрат;
   • первинні документи підтверджують реальність операції відповідно до ст. 9 Закону про бухоблік.

Право на витрати і податковий кредит зберігається, якщо реальність робіт підтверджена, а строки і умови формування ПК за ПН дотримані.