Ліквідація ТОВ: закриття статутного капіталу та оподаткування нюанси

При ліквідації ТОВ без виплат засновникам сума статутного капіталу списується на закриття накопиченого непокритого збитку проведенням Дт 401 Кт 442 (без використання рахунку 672). Якщо на момент ліквідації всі активи використані для розрахунків із кредиторами або списані, доходу для єдиного податку не виникає, а у засновників фіксується інвестиційний збиток.

Згідно з ч. 11 ст. 111 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n617 після завершення розрахунків з кредиторами ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс. Показники ліквідаційного балансу на дату його затвердження повинні дорівнювати нулю (відсутні активи, зобов’язання та власний капітал):

1. Якщо у ТОВ є непокритий збиток і активів не залишилося:
   Оскільки фактичні виплати не здійснюються через відмову засновників та брак коштів/майна, зобов’язання перед ними не нараховуються (субрахунок 672 не використовується). Рахунки власного капіталу згортаються між собою:

• Дт 401 «Статутний капітал» — Кт 442 «Непокриті збитки» — на суму статутного капіталу (або в межах наявного збитку).
  
  У результаті сальдо на субрахунках 401 та 442 стає нульовим, що забезпечує нульовий ліквідаційний баланс.

2. Якщо спочатку помилково було визнано заборгованість перед засновниками (Дт 401 Кт 672):
Якщо заборгованість на субрахунку 672 уже була сформована, а згодом засновники оформили протокольну відмову (прощення боргу), закриття здійснюється:

• Дт 672 Кт 422 «Інший вкладений капітал» — спрямування суми прощеного боргу до додаткового капіталу (без визнання доходу відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну № 291);
• Після цього додатковий капітал списується на покриття збитків: Дт 422 Кт 442.

Податкові наслідки для юридичної особи — платника єдиного податку

Об'єкт оподаткування єдиним податком:

• Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 2 п. 292.1 ст. 292 доходом юридичної особи на спрощеній системі є дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038
• Згідно з Податковим кодексом України, пп. 8 п. 292.11 ст. 292 до складу доходу не включаються кошти та майно, внесені засновниками до статутного капіталу.
• Списання статутного капіталу в кореспонденції зі субрахунком 442 не супроводжується отриманням жодних активів, а тому операція є податково нейтральною й об'єкта оподаткування єдиним податком не створює.

Податкові ризики та позиція контролюючих органів:

• У роз'ясненнях податкових органів щодо виходу учасника із ТОВ на єдиному податку (коли ТОВ не повертає або повертає менше внеску) фіскали іноді вимагають включати суму неповерненого внеску до складу доходу підприємства.
• Проте за процедури ліквідації, якщо на балансі відсутні активи після розрахунку з кредиторами і майно фізично не залишається на підприємстві (підприємство припиняється), зазначена норма не діє за умови, що не виникає прострочена кредиторська заборгованість.
• Важливо: Не оформлюйте операцію як «прощення кредиторської заборгованості за іншими виплатами» через доходи (Кт 717), оскільки це може спровокувати претензії контролерів щодо визнання доходу платником ЄП. Капітал слід згортати безпосередньо через рахунки власного капіталу (Дт 401 Кт 442).

Податкові наслідки для засновників

• ПДФО та військовий збір: Засновники фактично не отримують виплат коштами чи майном. Відповідно, об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб (18%) та військовим збором (5%) не виникає.
• Інвестиційний збиток: Згідно з Податковим кодексом України, пп. 170.2.2 ст. 170 операції з ліквідації корпоративних прав розглядаються як операції з інвестиційними активами. Неповернена частка є для засновника інвестиційним збитком (витрати на частку є, а дохід дорівнює 0 грн). За бажанням засновник може відобразити такий результат у річній декларації про майновий стан і доходи для зменшення майбутнього інвестиційного прибутку згідно з Податковим кодексом України, пп. 170.2.6 ст. 170.

Раді допомогти, звертайтесь ще!