Необхідність сертифіката ТПП для списання втрат у бухобліку

Лише акта про пожежу недостатньо. Для бухгалтерського списання продукції з балансу вимагається проведення інвентаризації та оформлення акта списання (сертифікат ТПП для цього не потрібен). Для ненарахування акцизного податку та «компенсуючого» ПДВ податкові органи наполягають на обов'язковій наявності індивідуального сертифіката ТПП.

Акта про пожежу для самого бухгалтерського списання недостатньо:

• Обов'язкова інвентаризація: відповідно до п. 7 розд. I Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#n17, проведення інвентаризації є обов'язковим у разі пожежі, стихійного лиха або техногенних аварій (на день після закінчення явищ або як тільки з'явиться безпечний доступ до приміщень).


• Первинні документи: на підставі інвентаризаційного опису та затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії складається Акт на списання запасів. В акті фіксуються факт, причина вибуття (руйнування/пожежа внаслідок ворожого обстрілу) та посилання на матеріали ДСНС, Нацполіції.


• Вартість знищеної готової продукції списується на витрати періоду: Дт 947 (або 977) — Кт 26.


• Сертифікат ТПП для бухгалтерського списання не потрібен — вибуття активу з балансу здійснюється на підставі внутрішніх актів інвентаризації та довідок органів влади.

Згідно з Податковим кодексом України, пп. 213.1.6 ст. 213 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5424, об'єктом оподаткування акцизним податком є обсяги та вартість утрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, визначених п. 216.3 ст. 216.

Звільнення від нарахування податкових зобов'язань передбачено нормою Податковий кодекс України, п. 216.3 ст. 216:

• Податкові зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникають, якщо платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) втрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.


• Аналогічно щодо ПДВ: на період воєнного стану за Податковий кодекс України, підпункт 32-1 підрозділу 2 розділу XX знищені внаслідок дії обставин непереборної сили товари не вважаються використаними у негосподарській діяльності, тому компенсуючі зобов'язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

У нормах самого ПКУ прямого словосполучення «сертифікат ТПП» немає. Кодекс оперує формулюваннями:

«докази втрати внаслідок пожежі чи інших форс-мажорних обставин» (ПКУ, п. 216.3);
«знищені внаслідок дії обставин непереборної сили» (ПКУ, підрозд. 2 розд. XX, п. 32-1).

Проте сертифікат ТПП є практично обов'язковим з таких законодавчих підстав:

1. Єдиний уповноважений орган із засвідчення форс-мажору: Відповідно до ч. 3 ст. 14 та ч. 1 ст. 14-1 Закон України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97-ВР, саме Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні ТПП здійснюють засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) та видають суб'єктам господарювання сертифікат про такі обставини. Жоден інший орган не наділений повноваженням видавати документи, що офіційно мають статус посвідчення форс-мажору в розумінні законодавства України.


2. Офіційна позиція ДПС України: Контролюючі органи послідовно наполягають, що ані загальний лист ТПП України від 28.02.2022, ані виключно довідки ДСНС чи витяги з ЄРДР не є самодостатніми для застосування податкових звільнень. Податкова вимагає наявність індивідуального сертифіката ТПП, виданого на конкретне підприємство щодо конкретної дати, місця події та обсягу втрат. За відсутності сертифіката ТПП під час перевірки виникає гарантований ризик донарахування як акцизного податку за втрачений товар, так і ПДВ.

Рекомендований пакет документів для захисту:

Акт про пожежу від ДСНС та висновок щодо причин займання;
Витяг з ЄРДР про порушення кримінального провадження за фактом обстрілу;
Наказ, інвентаризаційні описи, протокол комісії та Акт списання продукції;
Фото- та відеофіксація наслідків руйнувань;
Індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати (який підтверджує причинно-наслідковий зв'язок між обстрілом/пожежею та втратою конкретного обсягу готової продукції).

Раді допомогти, звертайтесь ще!