Як правильно скласти договір комісії для ФОП 2 групи

Для того щоб дохід за договором комісії законно виник у 2027 році, вирішальним є факт надходження коштів у 2027 році, оскільки платники єдиного податку застосовують касовий метод обліку доходів. У договорі необхідно чітко закріпити строк надання звіту комісіонера та строк перерахування оплати саме на початку 2027 року, не допускаючи будь-яких авансів чи зарахувань у 2026 році.

Відповідно до Податкового кодексу України, п. 292.6 ст. 292 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі.

1. Якщо ФОП виступає комісіонером:
   Його оподатковуваним доходом є виключно сума комісійної винагороди (Податковий кодекс України, п. 292.4 ст. 292). Транзитні кошти, отримані за реалізований товар і належні комітенту, до доходу не включаються. Отже, дохід у комісіонера виникне виключно в день, коли комісійна винагорода надійде йому на поточний рахунок (або в касу).


2. Якщо ФОП виступає комітентом:
   Доходом є вся вартість проданого товару (включаючи суму винагороди, якщо її утримано комісіонером). Датою доходу є дата отримання коштів від комісіонера на рахунок підприємця (Податковий кодекс України, п. 292.1, п. 292.6 ст. 292).

Щоб дата платежу правомірно припала на 2027 рік, у договорі комісії (згідно зі ст. 1011–1022 Цивільного кодексу України) слід врегулювати такі пункти:

Предмет договору: чітко зазначити посередницький характер:

• «За цим Договором Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за винагороду вчинити від свого імені, але за рахунок Комітента, правочин щодо продажу товарів (найменування товару)…».

Ціна та винагорода: чітко розмежувати вартість товару та власне винагороду:

• «Товар реалізується за ціною… Сума винагороди Комісіонера становить… (фіксована сума або % від вартості реалізованого товару)».

Порядок і строки звітності: згідно зі ст. 1022 Цивільного кодексу України, комісіонер подає звіт після виконання доручення:

• «Комісіонер надає Комітенту Звіт комісіонера та Акт наданих послуг протягом 5 робочих днів після закінчення періоду виконання доручення, але не раніше 04 січня 2027 року» (або встановіть період реалізації товару до кінця грудня 2026 р. зі строком надання звіту в січні 2027 р.).

Строк і порядок розрахунків:

• «Перерахування коштів здійснюється у безготівковій формі протягом 10 (десяти) банківських днів з дати затвердження Звіту комісіонера, у строк не раніше ніж у січні 2027 року».

При укладанні договору обов'язково врахуйте спеціальні податкові вимоги для 2 групи:

1. Статус другої сторони (якщо ФОП є комісіонером): надання послуг (у тому числі за договором комісії) платниками 2 групи дозволено здійснювати виключно платникам єдиного податку або населенню (Податковий кодекс України, пп. 2 п. 291.4 ст. 291). Якщо комітент — юридична особа або ФОП на загальній системі, ФОП на 2 групі не має права надавати йому послуги комісіонера (це призведе до втрати статусу спрощенця).


2. Форма оплати (уникнення негрошових розрахунків):
   Розрахунки мають бути проведені виключно у грошовій формі (Податковий кодекс України, п. 291.6 ст. 291). Щоб контролюючі органи не трактували утримання комісійної винагороди як негрошовий взаємозалік:Комісіонер перераховує комітенту 100% виручки за проданий товар.
   Комітент окремим платіжним дорученням оплачує комісіонеру його винагороду.
   Обидва платежі повинні пройти по банківських рахунках після 01.01.2027 року.

Раді допомогти, звертайтесь ще!