Коригування ПДВ при поверненні авансу постачальником: як діяти

У вашій ситуації безпечніший і обґрунтований варіант: скласти «мінусовий» РК лише на суму фактичного авансу 100 тис. грн, а надлишково повернені 20 тис. грн розцінювати як окрему операцію без коригування ПДВ, не складаючи на неї РК і не «дореєстровуючи» податкову накладну.

Обґрунтування

1. Що саме коригується за ст. 192 ПКУ. РК складається, коли змінюється сума компенсації за вже здійснене постачання / аванс, або відбувається повернення товарів чи коштів за ними відповідно до ст. 192 ПКУ. Тобто коригувати можна лише ту суму, яка була об’єктом оподаткування (100 тис. грн авансу, по якій складалась ПН), а не будь-які рухи коштів між сторонами.

2. Логіка повернення авансу й РК. Коли постачальник повертає покупцю аванс, зменшується сума компенсації за конкретною операцією, що була оподаткована ПДВ, і саме на цю суму повернення (але не більше початкового авансу) постачальник складає «мінусовий» РК до ПН за п. 192.1 Податкового кодексу України. Тож в обсязі 100 тис. грн ви маєте підстави скласти РК на зменшення ПЗ і податкового кредиту покупця.

3. Надлишково повернені 20 тис. грн не є зміною оподатковуваної компенсації. Надлишкові 20 тис. грн не відповідають раніше отриманому авансу й не були базою нарахування ПДВ. Їх повернення не є зміною суми компенсації вартості поставки в розумінні ст. 192 ПКУ, а тому не коригує жодних ПДВ-зобов’язань і не потребує РК чи додаткової ПН. Підтверджена податківцями логіка така: зменшення ПЗ і ПК проводиться за операцією лише в межах суми, яка була в ПН і стала предметом коригування (повернення авансу, товару, зміна ціни) згідно з п. 192.1 Податкового кодексу України.

4. Чому не слід зменшувати ПДВ на всю суму 120 тис. грн. Якщо скласти РК на 120 тис. грн, ви зменшите базу оподаткування та ПЗ на більшу суму, ніж була початкова ПН, що суперечить принципу коригування за ст. 192 ПКУ. Це створить ризик заниження ПДВ, оскільки 20 тис. грн ніколи не були об’єктом ПДВ за цією операцією й не можуть бути «відкориговані вниз».

У підсумку, правильним є скласти РК лише на 100 тис. грн, а надлишкові 20 тис. грн відобразити як окремий розрахунок між сторонами поза ПДВ.