Коригування податку на прибуток при зміні вартості послуг

Усі чотири роки слід виправляти як помилки минулих періодів через рахунок 44 з поданням уточнюючих декларацій з податку на прибуток (або ВП, якщо підходить), а не показувати всю суму коригування у доході поточного року датою додаткової угоди.

Обґрунтування

1. Що відбулося з точки зору обліку. Додаткова угода постфактум змінює ціну послуг за минулі періоди, отже первинні документи минулих років виявилися завищеними. Це є помилка минулих періодів, яку слід виправляти ретроспективно відповідно до п. 4 НП(С)БО 6, а не відносити весь ефект у поточний дохід. Для помилок минулих років коригування у бухобліку проводять через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)», а не через рахунки доходів поточного року.

2. Бухгалтерські проводки в поточному році. На дату додаткової угоди складаєте бухгалтерську довідку. Суть: у минулі роки витрати були завищені. Для їх зменшення потрібно:

   • відкоригувати заборгованість перед постачальником;
   • одночасно збільшити нерозподілений прибуток минулих років.

   Типовий запис:

   • Дт 631 (або інший рахунок розрахунків із постачальником) – Кт 441 на суму зменшення вартості послуг (без ПДВ).
     Це підвищує фінрезультат попередніх років через рахунок 44, а не формує дохід поточного року.

3. Коригування фінансової звітності та податку на прибуток. Оскільки об’єкт оподаткування прибутком розраховується на підставі фінрезультату за даними бухобліку і фінзвітності (п. 44.2 ст. 44 ПКУ), при виправленні помилок минулих років потрібно:

   1. скласти виправлену фінансову звітність за ті роки, на які припадає зменшення ціни;
   2. подати уточнюючі декларації з податку на прибуток за відповідні роки або виправити їх через додаток ВП у складі декларації поточного періоду (як дозволяє ст. 50 ПКУ), з урахуванням строків давності за ст. 102 ПКУ.

4. Вибір між уточнюючими деклараціями й додатком ВП. За п. 50.1 ПКУ є два способи виправлення:

   • подати окремі уточнюючі декларації за ті роки, де були завищені витрати (роль уточнюючого розрахунку виконує уточнююча декларація);
   • або використати додаток ВП у складі декларації за поточний період для одного конкретного року.
     Якщо коригування стосується кількох років, практично зручніше подавати окремі уточнюючі декларації за кожен рік, щоб коректно показати зміну фінрезультату і належним чином подати виправлену фінзвітність.

5. Чому не можна всю суму показати доходом поточного року. Формування поточного об’єкта оподаткування на підставі даних, які відображають виправлення минулих помилок як поточний дохід, суперечить вимозі вести облік і формувати податкову звітність на підставі достовірних даних первинних документів і фінзвітності (п. 44.1 ст. 44 ПКУ). Додаткова угода змінює саме минулі операції, а не створює новий дохід поточного року, тому її ефект має бути віднесений до тих періодів, де була допущена помилка, через рахунок 44 і виправлення декларацій.

Коректно відобразити зменшення ціни послуг за минулі роки ви можете лише як виправлення помилок минулих періодів через рахунок 44 з уточненням фінзвітності і декларацій з податку на прибуток за відповідні роки.