Прощення боргу: облік, податки та документи для юридичних осіб

Як ми зрозуміли Вашу ситуацію:

ТОВ А (продавець) має заборгованість покупця - Дт 361/Б

ТОВ Б (Покупцеь) має заборгованість перед постачальником - Кт 631/А

Прощення боргу можна провести на підставі норми ст. 605 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3033):

"Стаття 605. Припинення зобов'язання прощенням боргу

1. Зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора."

Документально це може бути оформлено двостроннбою угодою про прощення боргу, або додатковою угодою до основного договору (поставки), або постачальник (кредитор -- А) може в односторонньому порядку повідомити боржника Б про прощення боргу.

У продавця (ТОВ А)

1) В обліку:

Дт 944 Кт 361 - списана сума боргу покупця

2) ПДВ - нічого не змінюється, товар був поставлений, ПДВ нарахований, повернення товару немає, перегляду цін немає

Серед причин коригування ПЗ в ст. 192 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250316#n4621) немає такої причини коригування ПЗ, як прощення боргу

3) Податок на прибуток

Відбуваються коригування за нормою п. 139.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685)

В додатку РІ:

- на збільшення фінрезультату (ряд. 2.1.3) - сума проводки Дт 344 Кт 361

- на зменшення (в ряд. 2.2.3) поставити не можна, бо така операція не відповідає визначенню безнадійної заборгованості з п. 14.1.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Крім того, у Вас може бути ще одне коригування на збільшення фінрезультату - за п. 140.5.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - якщо покупець і продаець - пов`язані особи (платник податку на прибуток), і покупець за минулий рік в декларації показав збитки в ряд. 04.

Позиція ДПСУ - аналогічна:

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43038):

"Чи повинен платник податку на прибуток здійснити одночасно коригування фінансового результату до оподаткування на дві податкові різниці згідно з п. 139.2 ст. 139 ПКУ та п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ при списанні (прощенні) грошової та/або товарної дебіторської заборгованості?
Відповідь:
При списанні (прощенні) дебіторської заборгованості, яка відповідає/не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, щодо якої створено/не створено резерв сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування підлягає коригуванню згідно з вимогами положень п. 139.2 ст. 139 ПКУ.
Якщо поворотна фінансова допомога не була повернута та надавачем такої допомоги – платником податку на прибуток прийнято рішення про її прощення, така поворотна допомога набуває статусу безповоротної, і на суму прощеної допомоги підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування у випадках визначених п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ у звітному періоді, коли прийнято рішення про таке прощення.
Сума дебіторської заборгованості, по якій закінчено строк позовної давності та яка списана платником податку на прибуток, набуває ознаки безповоротної фінансової допомоги.
Діючими положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток на загальних підставах, який не є пов’язаною особою, якою задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній податковий (звітний) рік і такий платник не оподатковується за ставкою 0 відс. відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку."."

У покупця Б:

В обліку:

Дт 631 Кт 719 - доходи від прощення боргу

Дт 949 Кт 6412 - умовний ПДВ (див. далі)

1) ПДВ - прощення боргу податківці розцінюють як безоплатне отримання товарів, що означає вимогу нарахувати умовні ПЗ на за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250316#n4931). Логіка - якщо не придбали (нее оплатили), то не могли використати в господарській діяльності.

Позиція ДПСУ полягає у наступному

ДПСУ (101.24, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41101):

"Які дії в обліку з ПДВ мають вчинити продавець та покупець, якщо після постачання товарів/послуг відбувається прощення заборгованості покупця (за якою не минув термін позовної давності)?
Відповідь:
На дату відвантаження товарів/надання послуг у постачальника виникають податкові зобов’язання з ПДВ та обов’язок скласти за операцією з постачання таких товарів/послуг та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну податкову накладну, яка є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.
Прощення постачальником заборгованості за такі товари/послуги не спричиняє податкових наслідків з ПДВ для постачальника.
Водночас покупець у податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості за такі отримані та не оплачені товари/послуги, зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (оскільки ПДВ у складі вартості отриманих товарів/послуг покупцем постачальнику фактично сплачено не було)."

Позиція спірна, але вона така є і застосовується в ході перевірок.

2) Податок на прибуток - коригувань немає, все залишається як в бухобліку.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!