Облік та звітність для ТОВ, що імпортує метанол в Україні

Для ТОВ-«високодохідника», що імпортує та оптом продає метанол (підакцизне пальне), облік будується як для звичайного торговельного підприємства з урахуванням акцизу й ПДВ, а ліцензія на оптову торгівлю пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним впливає на порядок сплати та звітності з акцизу, але не змінює базові принципи бухобліку.

Обґрунтування

1. Ліцензія на оптову торгівлю пальним без місць торгівлі та її вартість.
   Метанол технічний (код 2905 11 00 00) віднесений до пального, для якого встановлено ставку акцизу в євро за 1000 літрів, тобто це підакцизний товар, що вимагає ліцензії на оптову торгівлю пальним. Ставку акцизу по метанолу визначають за підпунктом 215.3.4, де прямо вказано цей код як пальне, а також інші коди пального, для яких застосовуються тверді ставки податку в євро за 1000 літрів, у тому числі щодо товарів, що використовуються як паливо для заправлення транспортних засобів, не зазначених у цьому підпункті, але з оподаткуванням за ставкою 213,5 євро за 1000 літрів у загальному випадку (Закон № 3553-20). Річну плату за ліцензію на оптову торгівлю пальним за відсутності місць оптової торгівлі встановлено у розмірі двох мінімальних зарплат, визначених на 1 січня року платежу, а перший платіж вноситься до отримання ліцензії, яка є безстроковою, з подальшою щорічною сплатою (Закон № 3817-20).

2. Місце отримання ліцензії та бюджет зарахування плати.
   Ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі отримують у територіальному органі податкової служби за місцезнаходженням заявника, подаючи заяву та копії документів, визначених статтею 43 спеціального закону. Плата за таку ліцензію за відсутності місць оптової торгівлі зараховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням ліцензіата, на відміну від ліцензії за наявності місць торгівлі, плата за яку йде до бюджетів за місцем таких місць.

3. Бухгалтерський облік імпорту метанолу як товару.
   Метанол, що імпортується для подальшого перепродажу, визнається запасами (товарами) і обліковується за первісною вартістю, яка за правилами обліку запасів включає:
   • контрактну (митну) вартість у гривні за курсом НБУ на дату митного оформлення;
   • мито за ставками Податкового кодексу, якщо воно застосовується до цього коду;
   • акцизний податок, сплачений при імпорті, який не підлягає відшкодуванню;
   • транспортні витрати до пункту в’їзду в Україну, а також внутрішні витрати до складу покупця;
   • інші послуги (митний брокер тощо), що безпосередньо пов’язані з придбанням.
   Цю логіку підтверджують правила включення ввізного мита, транспортних витрат і послуг брокера до первісної вартості товарів при імпорті, а також розмежування ПДВ як податкового кредиту, який не збільшує вартість запасів, у прикладах з імпортом товарів, що базуються на ПСБО 9 та ПСБО 16, а також МСБО 2, де витрати на придбання включають мита і збори, які не відшкодовуються (ПСБО 9, ПСБО 16, МСБО 2).

4. Оподаткування імпорту: акциз та ПДВ.
   При ввезенні метанолу на митну територію України виникає обов’язок сплатити акцизний податок за ставкою, визначеною в євро за 1000 літрів для коду 2905 11 00 00, та ввізний ПДВ від митної вартості, збільшеної на акциз і мито. Порядок розрахунку й сплати імпортного ПДВ і мита з урахуванням митної вартості, транспортних витрат до кордону й включення їх до митної вартості, а також віднесення сплаченого ПДВ до податкового кредиту за умови використання товарів у господарській діяльності, показано на прикладах обліку імпорту товарів, де ПДВ сплачується під час митного оформлення і обліковується через рахунки розрахунків з бюджетом і податковий кредит, тоді як мито й інші не відшкодовувані платежі включаються до вартості товарів.

5. Форма та зміст первинних документів.
   Первинні документи для імпорту та оптового продажу метанолу повинні містити обов’язкові реквізити згідно із загальними вимогами до первинної документації:
   • для імпорту: зовнішньоекономічний контракт; інвойси; транспортні документи (CMR, коносамент тощо); митні декларації з інформацією про митну вартість, обсяг, код товару, ставки й суми мита, акцизу та ПДВ; акти брокера; акти приймання-передачі товару на склад; платіжні документи;
   • для реалізації: договори поставки з резидентами; видаткові накладні; акти приймання-передачі; податкові накладні з ПДВ; документи, що підтверджують відвантаження (товарно-транспортні накладні).
   Для оптової торгівлі пальним, у тому числі за відсутності місць торгівлі, поставки мають здійснюватися з місць зберігання або транспортних засобів, у яких зберігається пальне, з дотриманням вимог про наявність ліцензій на зберігання й оптову торгівлю пального в таких місцях та/або транспортних засобах, як того вимагає спеціальний закон про державне регулювання обігу спирту, алкоголю, тютюну й пального.

6. Податкова звітність по акцизу та ПДВ.
   Як суб’єкт, що імпортує й реалізує пальне, ТОВ виступає платником акцизного податку з реалізації пального й зобов’язане подавати акцизну декларацію з розрахунком податкових зобов’язань з акцизу за відповідними кодами товарів, у тому числі при імпорті та оптовій реалізації метанолу. При імпорті сплачений акциз відображається в декларації з акцизного податку, а податковий кредит з імпортного ПДВ — у декларації з ПДВ. Обидві декларації подаються у строки і за формою, визначеною Податковим кодексом для платників податку на прибуток і акцизного податку, що здійснюють операції з підакцизними товарами (Податковий кодекс України).

7. Облік плати за ліцензію та її вплив на податковий прибуток.
   Щорічна плата за ліцензію на оптову торгівлю пальним, сплачена до місцевого бюджету, у бухгалтерському обліку визнається витратами періоду, протягом якого ліцензія використовується, шляхом рівномірного розподілу на період, якого стосується платіж, якщо він охоплює майбутні звітні періоди. Для податку на прибуток, з огляду на загальний підхід Податкового кодексу для «високодохідників» (перевищення 40 млн грн доходу), такі витрати визнаються за правилами бухгалтерського обліку, якщо не передбачено спеціальних коригувань, тобто плата за ліцензію зменшує фінансовий результат до оподаткування без окремих податкових різниць.

З урахуванням наведеного, ТОВ має забезпечити наявність повного пакета митних і договірних документів, правильно сформувати первісну вартість метанолу та окремо відобразити акциз і ПДВ, а також своєчасно подавати декларації з акцизного податку та ПДВ як платник, що імпортує й оптом реалізує пальне.