Коригування ПДВ у декларації: як виправити розбіжності зобов'язань

Податкові зобов'язання виникають за правилом першої події (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 187.1 ст. 187). Якщо господарська операція відбулася у квітні, саме тоді вона і повинна бути відображена в декларації один раз у сумі, що відповідає первинним документам.

Розбіжність, про яку повідомляє податковий орган, виникає через особливості роботи ЄРПН та СЕА ПДВ. У системі зареєстровані дві податкові накладні, складені квітнем (помилкова та правильна), тоді як зменшуючий розрахунок коригування був зареєстрований лише у липні. Саме це формує показник ΣПеревищ, однак саме по собі не є підставою для повторного відображення податкових зобов'язань у декларації за квітень.

Відображення другої податкової накладної у декларації за квітень призведе до безпідставного збільшення податкових зобов'язань за операцією, яка фактично була одна. При цьому для подання уточнюючого розрахунку із збільшенням податкових зобов'язань необхідно буде сплатити суму недоплати відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України.

Так само не підлягає відображенню у декларації за липень і зменшуючий розрахунок коригування, оскільки він не пов'язаний зі зміною суми компенсації вартості товарів чи послуг, поверненням товарів або коштів. Пункт 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України передбачає коригування податкових зобов'язань саме у разі зміни суми компенсації, чого у цій ситуації не відбулося.

Офіційна позиція ДПС, викладена у категорії 101.24 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу, полягає в тому, що у разі виправлення помилки в ІПН покупця шляхом складання анулюючого розрахунку коригування та нової податкової накладної такі документи самі по собі не відображаються у декларації з ПДВ, оскільки не змінюють податкових зобов'язань.

Якщо зменшуючий розрахунок коригування вже був помилково включений до декларації за липень, слід подати уточнюючий розрахунок до декларації за липень та виключити його із показників декларації. Подавати уточнюючий розрахунок за квітень лише для того, щоб повторно відобразити податкові зобов'язання за тією самою операцією, підстав немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!