Як правильно розрахувати податки та звітність для ТОВ

Спершу потрібно по банківських виписках визначити дохід у гривні за кожне валютне надходження (і за курсовими різницями, якщо їх включати), подати всі прострочені декларації платника ЄП 3 групи за квартали, де був дохід, та сплатити єдиний податок 5% і військовий збір 1% із донарахованого доходу разом зі штрафами за несвоєчасну сплату і подання звітності.

Обґрунтування

1. Що вважати доходом ТОВ-єдинника із валютних надходжень. Для платників ЄП дохід у валюті перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу на рахунок (п. 292.5 Податкового кодексу України). Для ТОВ на ЄП датою доходу є дата надходження коштів у грошовій формі (п. 292.6 цього Кодексу). Якщо кошти від власника оформлені як поворотна фінансова допомога і будуть повернені протягом 12 місяців, вони не включаються до доходу (пп. 3 п. 292.11 цього Кодексу). Якщо це не ПФД або строк 12 місяців минув без повернення, такі надходження слід вважати доходом.

2. Чи враховувати курсові різниці в доході ЄП ТОВ. Юрособа-єдинник веде бухоблік курсових різниць за НП(С)БО 21 і визначає позитивні та від’ємні різниці на дату балансу та операцій (п. 8 НП(С)БО 21). Податківці вимагають включати до бази ЄП будь-які доходи, у тому числі позитивні курсові різниці, тоді як від’ємні курсові різниці базу не зменшують (п. 292.1 ПКУ). Судова практика є на користь того, що курсові різниці не повинні обкладатися ЄП, але позиція ДПС протилежна, тому є вибір: або включати до доходу всі позитивні курсові різниці від валюти на рахунках, або орієнтуватися на судову практику, розуміючи ризик донарахувань.

3. Які податки потрібно зараз донарахувати і сплатити.

   • Єдиний податок: 5% від суми гривневого доходу (включаючи, за «фіскальним» підходом, позитивні курсові різниці).
   • Військовий збір: 1% від того самого доходу для платників ЄП 3 групи (абз. 2 пп. 1.11 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, на який посилається, зокрема, стаття про ЄП 3 групи для юросіб). Базою є та ж сума, що й для ЄП. Податок на прибуток та ПДВ не нараховуєте, поки ТОВ формально залишається на ЄП 3 групи і не втратило статус через порушення (перевищення ліміту доходу чи заборонені операції).

4. Які декларації та за які періоди подати. Для юросіб на ЄП 3 групи податковим періодом є квартал (п. 294.1 ПКУ). Декларацію подають протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу (п. 296.3 цього Кодексу). Потрібно:

   • визначити, у яких кварталах були надходження валюти від власника;
   • за кожен такий квартал підготувати й подати декларацію платника ЄП 3 групи (форма за наказом Мінфіну № 578) з наростаючим підсумком доходу;
   • у кожній декларації показати дохід і нарахований ЄП 5% та ВЗ 1%;
   • сплатити податки, виходячи з цих декларацій (хоча граничні строки вже порушені).

5. Які штрафи і пеня загрожують за рік прострочення.

   • За несплату або несвоєчасну сплату ЄП і ВЗ для юрособи застосовують штрафи за ст. 124 ПКУ:
     • 5% від погашеної суми боргу, якщо затримка до 30 днів;
     • 10% – якщо затримка понад 30 днів;
     • 25% – якщо дії визнані умисними;
     • 50% – при повторному умисному порушенні протягом 1095 днів або простроченні понад 90 днів.
   • Пеня: нараховується на суму податкового боргу з 91-го дня після граничного строку сплати за ставкою 100% річних облікової ставки НБУ за кожен день прострочення (п. 129.4 ПКУ).
   • За неподання / несвоєчасне подання декларацій – окремий штраф за ст. 120 ПКУ (340 грн за кожну декларацію, 1020 грн – за повторне порушення протягом 365 днів), що випливає із загальних правил, описаних для ФОПів та юросіб.

Зверніть увагу

Якщо через включення всіх надходжень (у т. ч. від власника, які не є ПФД) у дохід виявиться перевищення річного ліміту доходу для 3 групи, податкова може заднім числом визнати порушення умов перебування на спрощеній системі та донарахувати податок на прибуток і ПДВ, починаючи з кварталу порушення (на підставі норм розділу XIV ПКУ).

Щоб мінімізувати ризики, спочатку систематизуйте всі валютні надходження і документи (договори, рішення учасника, договори ПФД) і за потреби проконсультуйтеся щодо оформлення таких сум як внесків власника або ПФД, якщо це відповідає фактичним обставинам.