Право підприємства на звітування за міжнародними стандартами в Україні

Підприємство має право добровільно перейти на МСФЗ, і тоді проценти за кредитом, безпосередньо пов’язаним із будівництвом тепличного комплексу як кваліфікаційного активу, капіталізуються у його собівартість незалежно від того, який саме кредит і в якій фінансовій установі отримано.

Обґрунтування

1. Право підприємства застосовувати МСФЗ. Закон про бухоблік дозволяє підприємствам, які не зобов’язані звітувати за МСФЗ, самостійно обрати їх застосування для складання фінансової звітності, зафіксувавши це рішення в обліковій політиці (це випливає з загальних вимог до категорій підприємств і вибору бази звітності, встановлених Законом № 996‑14, на який орієнтується фінзвітна практика, див. також прив’язку до категорій у ст. 2 Закону №996).

2. Принцип обліку відсотків за позиками за МСФЗ. Згідно з основним принципом МСБО 23 «Витрати за позиками», витрати за позиками, що безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікаційного активу, включаються до його собівартості, а всі інші витрати за позиками визнаються витратами періоду. Тепличний комплекс, що будується протягом двох років, відповідає визначенню кваліфікаційного активу, оскільки потребує значного періоду часу для підготовки до використання.

3. Що вважається кваліфікаційним активом і які витрати капіталізуються. У п. 5 МСБО 23 кваліфікаційний актив визначений як актив, який обов’язково потребує значного періоду часу для підготовки до передбачуваного використання або реалізації, а у п. 7 прямо наведено виробничі підприємства серед можливих прикладів кваліфікаційних активів, до яких за аналогією належить і тепличний комплекс. Пункти 8–10 МСБО 23 встановлюють, що витрати за позиками, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на такий актив, капіталізуються як частина його собівартості, якщо ймовірні майбутні економічні вигоди та сума може бути достовірно оцінена.

4. Незалежність капіталізації від виду позики та кредитора. МСБО 23 не обмежує право на капіталізацію за видом позики чи типом кредитора. У п. 6 МСБО 23 витрати за позиками визначені широко як витрати на сплату процентів та інші витрати у зв’язку із запозиченням коштів, а пункти 10–14 описують порядок капіталізації як для спеціально залучених позик, так і для загальних позик. Ключова умова лише одна: позика (або її частина) має бути безпосередньо пов’язана з фінансуванням витрат на кваліфікаційний актив, незалежно від того, чи це банк, небанківська фінансова установа або інший кредитор.

5. Період будівництва без продажів та облік відсотків. Відповідно до п. 17 МСБО 23 капіталізація витрат за позиками починається з моменту, коли: є витрати на актив, нараховуються витрати за позиками і здійснюється діяльність, необхідна для підготовки активу до використання. Ваша ситуація (два роки будівництва без продажів) саме відповідає періоду, коли відсотки, пов’язані з фінансуванням будівництва тепличного комплексу, мають капіталізуватися, а не визнаватися витратами, поки суттєво вся діяльність з підготовки комплексу не буде завершена (п. 22 МСБО 23).

Перехід на МСФЗ дає вам можливість відображати відсотки за «будівельним» кредитом як частину собівартості тепличного комплексу, якщо вони безпосередньо пов’язані з його фінансуванням.