Чи включаються комунальні послуги до доходу ФОП 2 групи

Для ФОП 2 групи безпечніше включати суму комунальних послуг до орендної плати і тоді вона буде доходом ФОП на ЄП, а не доходом фізособи під 18%+5%; якщо ж компенсація оформлена як окреме відшкодування комунальних витрат, за позицією ДПС вона не є доходом ФОП-єдинника і оподатковується як дохід фізичної особи (18% ПДФО + 5% ВЗ).

Обґрунтування

1. Позиція ДПС щодо ФОП-єдинників. У роз’ясненні податкової в ЗІР зазначено, що відшкодована ФОП-єдиннику сума комунально-житлових послуг «не включається до доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами для платників податку – фізичних осіб» (податкова консультація (ЗІР)). Тобто якщо компенсація йде окремо від орендної плати, ДПС вважає її доходом саме фізособи, а не підприємця.

2. Наслідки окремої компенсації «комуналки». З огляду на згадану консультацію, коли орендар-ФОП перераховує орендодавцю-ФОП окремий платіж як «компенсація/відшкодування комунальних послуг», ця сума:

   • не включається до підприємницького доходу ФОП на ЄП;
   • розглядається як дохід фізособи орендодавця і підлягає оподаткуванню ПДФО 18% та ВЗ 5% за нормами розд. IV ПКУ, з урахуванням правил для додаткового блага та інших доходів, на які посилається консультація (пп. 164.2.17, 164.2.20 ПКУ, згадані у консультації ЗІР).

3. Як зробити, щоб сума “комуналки” була доходом ФОП на ЄП. Щоб ці суми оподатковувати як дохід ФОП 2 групи (єдиний податок + військовий збір ФОПа), а не як дохід фізособи:

   • у договорі оренди слід прямо передбачити, що всі витрати на комунальні послуги враховані у складі орендної плати і окремому відшкодуванню не підлягають;
   • формулювання може бути на кшталт: «Орендар сплачує Орендодавцю орендну плату, яка включає в себе витрати на спожиті комунальні послуги, і не відшкодовує їх окремо»;
   • у платіжних інструкціях орендар має зазначати призначення платежу як оплату орендної плати за договором, без згадки про компенсацію комунальних послуг. Такий підхід узгоджується з тим, що дохід ФОП-єдинника визначається як сума отриманих грошових коштів за здійснення підприємницької діяльності (п. 292.1 ПКУ, на який орієнтуються податківці у ЗІР).

4. Ризики при змішаному підході. Якщо в договорі та/або платіжках окремо виділено «оренда» і «відшкодування комунальних послуг», контролюючий орган, посилаючись на консультацію в ЗІР, може:

   • виключити ці суми з доходу ФОП;
   • вимагати їх оподаткування як доходу фізособи з поданням річної декларації і сплатою 18% ПДФО та 5% ВЗ.

Щоб уникнути оподаткування 18%+5% як доходу фізособи, пропишіть у договорі, що комунальні послуги входять до складу орендної плати і не компенсуються окремо, а всі надходження від орендарів оформлюйте як оплату оренди.