Використання авансового внеску з податку на прибуток при реорганізації

Компанія-правонаступник може врахувати невикористаний авансовий внесок з податку на прибуток з дивідендів у своїй декларації як суму, що зменшує її податкове зобов’язання, за умови, що до неї переходять усі права й обов’язки підприємства, яке припиняється, та правильно оформлено передавальний акт / розподільчий баланс. Важливо забезпечити, щоб у цих документах було відображено суму невикористаного авансу та коректно показати її в додатку ЗП декларації правонаступника.

Обґрунтування

1. Перехід прав і обов’язків при реорганізації. У разі реорганізації шляхом приєднання об’єднаний платник податків набуває усіх прав і обов’язків щодо погашення грошових зобов’язань чи податкового боргу всіх платників податків, що приєдналися, згідно з п. 98.2.2 Податкового кодексу України. Це стосується як обов’язків (сплата податку, борги), так і майнових прав, зокрема прав вимоги щодо врахування сплачених авансових внесків у зменшення майбутніх податкових зобов’язань.

2. Характер авансового внеску з дивідендів. Авансовий внесок, сплачений при виплаті дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток і зменшує податкове зобов’язання в декларації за відповідний та наступні періоди до повного використання, але не підлягає поверненню або зарахуванню в рахунок інших податків (п. 57.11.2, 57.11.5 ПКУ). Це означає, що невикористаний залишок є «податковим активом» платника, який може бути реалізований тільки через зменшення податку на прибуток у наступних періодах.

3. Формальне закріплення авансу за правонаступником. Щоб правонаступник міг легітимно скористатися невикористаним авансовим внеском, у передавальному акті або розподільчому балансі слід окремо показати:

   • суму сплаченого, але не використаного авансового внеску з дивідендів на дату реорганізації;
   • перехід цього показника до правонаступника.

   Це узгоджується з вимогами ст. 98 ПКУ про розподіл зобов’язань і майнових прав при реорганізації, зокрема щодо надміру сплачених сум та їх розподілу між правонаступниками (п. 98.8, 98.9 ПКУ).

4. Відображення в декларації правонаступника. У декларації з податку на прибуток правонаступник:

   • відображає сплачений аванс з дивідендів у додатку АВ лише якщо в звітному періоді виплачував дивіденди;
   • а невикористаний залишок авансового внеску (перехідний з приєднаної компанії) включає до додатка ЗП як суму, що зменшує нарахований податок на прибуток поточного періоду, аналогічно тому, як це робив би платник, що припиняється.

   Стаття 57 ПКУ дозволяє переносити перевищення авансових внесків у зменшення податку наступних періодів до їх повного погашення, а ст. 98 ПКУ закріплює, що реорганізація не змінює строків та порядку погашення зобов’язань і пов’язаних з ними сум (п. 98.7 ПКУ).

5. Практичні кроки для правонаступника. Для мінімізації ризиків податкових спорів правонаступнику доцільно:

   • забезпечити, щоб у бухобліку компанії, що припиняється, на дату приєднання був чітко відображений залишок авансу на окремому субрахунку;
   • включити цю суму в передавальний акт / розподільчий баланс;
   • зберігати платіжні документи про сплату авансу та копії декларацій підприємства, що припиняється, де він був заявлений;
   • за потреби надати ці документи контролюючому органу на підтвердження правомірності зменшення податку на прибуток.

Правонаступник має всі підстави використати невикористаний авансовий внесок з дивідендів для зменшення власного податку на прибуток за умови належного документального оформлення переходу такого права.