Використання авансового внеску з податку на прибуток при реорганізації

Маємо нагадати, що при реорганізації підприємства шляхом його приєднання до іншого підприємства, таке підприємство припиняється як юридична особа - ст. 104 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n562):

"Стаття 104. Припинення юридичної особи

1. Юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників."

При цьому така юрособа припиняється і як платник податків, зокрема, платник податку на прибуток.

За визначенням ст. 137 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10652):

"137.4.3. якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду), останнім податковим (звітним) періодом вважається період, на який припадає дата ліквідації."

Тобто, якщо дата припинення Вашого підприємства буде в 3-му кварталі 2026 року, то Ви (право наступник за Вас) маєте подати ліквідаційну декларацію за 3 квартали 2026 року протягом 40 к.д. після завершення звітного періоду

Якщо остання (ліквідаційна) декларація не приймається в електронному вигляді, Ви маєте право подати її в паперовій формі (з фінзвітністю) до ДПІ з супровідним листом (пояснити - що це ліквідаційна декларація, і Ви технічно не можете подати її в електронному вигляді).

На це вказує і ДПСУ - ЗІР (102.20.01, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38387):

"В якому вигляді (електронному чи на паперових носіях) подається остання (ліквідаційна) Податкова декларація з податку на прибуток підприємств?
Відповідь:
Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) згідно з п. 49.3 ст. 49 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено ПКУ, в один із визначених цим пунктом способів.
Платник податку на прибуток підприємств, який подає останню (ліквідаційну) Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, у полі 10 «Особливі відмітки» заголовної частини такої декларації проставляє позначку «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації»."

Тобто, особовий рахунок в ДПС припиненого підприємства буде закритий.

При цьому при сплаті авансового внеску при виплаті дивідендів за правилами п. 57.1-1.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1370) у Вас на особовому рахунку не утворюється переплата по податку на прибуток, адже за результами поданої останньої декларації буде нарахована сума авансового внеску за даними ряд. 20 АВ (22) декларації. Тобто, сплата АВ перекриється його нарахуванням.

Щодо можливості перенесення сплаченого АВ припиненим підприємством в декларацію правонаступника.

На нашу думку, це неможливо, оскільки п. 57.1-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1370) не передбачає такого перенесення невикористаної суми АВ з ряд. 16.4.2 додатку ЗП припиненого підприємства в додаток ЗП правонаступника:

"57.1-1.2. ...У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів)."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!