Чи потрібно складати умовну ПН при реєстрації ПН нерезидента

Так, у місяці реєстрації ПН з типом «14» за послугами від нерезидента, які одночасно використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях, потрібно додатково скласти зведену умовну ПН за правилами ст. 199 ПКУ.

Обґрунтування

1. Послуги нерезидента з місцем постачання в Україні оподатковуються ПДВ. При постачанні послуг нерезидентом, місце постачання яких за правилами ст. 186 ПКУ знаходиться на митній території України, об’єкт оподаткування ПДВ виникає в отримувача-резидента, який нараховує ПДВ і складає ПН з типом причини «14» відповідно до ст. 208 ПКУ та п. 208.2 ПКУ (Податковий кодекс України). Така ПН дає право на податковий кредит, якщо послуги використовують у господарській діяльності.

2. При частковому використанні в неоподатковуваних операціях застосовують ст. 199 ПКУ. Стаття 199 ПКУ зобов’язує платника нарахувати податкові зобов’язання і скласти зведену ПН, якщо придбані з ПДВ товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях, при цьому базу визначають за п. 189.1 ПКУ, а ПН реєструють не пізніше останнього дня звітного періоду (ст. 199 ПКУ).

3. ПДВ за послугами від нерезидента також підлягає розподілу. Офіційна позиція податкових органів щодо «загальногосподарських» витрат (комунальні послуги тощо) полягає в тому, що за такими придбаннями при одночасному використанні в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях потрібно нараховувати податкові зобов’язання за п. 198.5 та/або п. 199.1 ПКУ і складати зведену ПН виходячи з частки використання в неоподатковуваних операціях (ст. 199 Податкового кодексу України). Такий самий підхід застосовується і до послуг, отриманих від нерезидента, якщо за ними сформовано податковий кредит і вони мають «подвійне» використання.

4. Умовна ПН зі знаком розподілу складається в тому ж періоді. Згідно з п. 199.1 ПКУ, зведену ПН на суму частки ПДВ, що відповідає використанню в неоподатковуваних операціях, складають не пізніше останнього дня того звітного періоду, в якому відбулося придбання/почалося часткове використання. Для послуг нерезидента це той самий період, коли нараховано податкові зобов’язання і сформовано податковий кредит за ПН типу «14», якщо вже відомо про їх одночасне використання.

Додаткова зведена умовна ПН за п. 199.1 ПКУ в цьому випадку є обов’язковою і складається в тому самому місяці, що й ПН з типом «14».

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?