Облік овердрафту: правильність проводок та відображення в балансі

Так, такий спосіб обліку є правильним і відповідає методології бухгалтерського обліку. Овердрафт є короткостроковим банківським кредитом, тому його доцільно відображати як кредитне зобов'язання за рахунком 601, а не формувати кредитове (від'ємне) сальдо на рахунку 311. Але: на практиці найбільш поширеним і зручним для ведення обліку в бузпрограмі є інший спосіб, а саме: в поточному обліку допускають кредитове сальдо на рахунку 311, а на дату балансу здійснюють рекласифікацію на рахунок 601. На перше число після дати балнсу повертають все на місце, і так до нової дати балансу, коли все повтрюється.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 № 291, для обліку короткострокових кредитів банків призначено субрахунок 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», а рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» призначений для обліку коштів на поточних рахунках підприємства (Інструкція № 291, опис рахунків 31 та 60).

Тому при використанні овердрафту правомірно відображати операції, наприклад:

Дт 311 Кт 601 – використано кредитні кошти (овердрафт);
Дт 631 (685, 66 тощо) Кт 311 – проведено оплату постачальнику або іншу виплату;
Дт 311 Кт 361 – надійшла виручка;
Дт 601 Кт 311 – банк автоматично погасив заборгованість за овердрафтом за рахунок коштів, що надійшли на рахунок;
Дт 951 Кт 684 (або 601) – нараховано проценти;
Дт 684 (601) Кт 311 – сплачено проценти.
Такий порядок дозволяє не відображати на рахунку 311 кредитове (від'ємне) сальдо. Активні рахунки призначені для обліку активів, а заборгованість перед банком має відображатися у складі зобов'язань.

Крім того, Мінфін у листі від 09.12.2003 № 31-04200-30-5/7021 роз'яснював, що сума овердрафту повинна відображатися у балансі як короткостроковий кредит банку, а не як від'ємний залишок грошових коштів.

На захист альтернативного варіанту: згідно з принципом послідовності та автономності (Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 4), підприємство дійсно самостійно обирає облікову політику, розробляє правила документообігу та додаткову систему субрахунків і регістрів обліку.Для зручності щоденної роботи бухгалтерська програма може автоматично проводити банківську виписку за фактом, внаслідок чого на активному субрахунку 311 тимчасово утворюється кредитове («червоне») сальдо.
Такий технічний прийом у щоденному веденні регістрів є припустимим і не вважається правопорушенням, якщо це закріплено у правилах організації документообігу підприємства, оскільки проміжні дані внутрішнього аналітичного обліку не впливають на зовнішніх користувачів.

Якщо підприємство обирає підхід із допущенням «мінуса» за рахунком 311 для спрощення щоденного рознесення виписок, воно зобов'язане на кожну дату балансу (кінець кварталу / року) виконати вирівнювальну рекласифікацію:

На дату балансу: Дт 311 — Кт 601 (на суму заборгованості за овердрафтом, що обнуляє від'ємний залишок і переносить його у зобов'язання);
На початок наступного періоду: зворотний запис Дт 601 — Кт 311 (для повернення до оперативного обліку через виписку).
Але, варіант із початковим проведенням траншу Дт 311 — Кт 601 (який ви застосовуєте) є більш коректним, оскільки автоматично усуває потребу в періодичних коригувальних записах і повністю виключає появу неметодологічного «червоного» сальдо.

Раді допомогти, звертайтесь ще!