Переказ резерву сумнівних боргів: облік та податкові нюанси

Змінювати проводку минулих періодів і «перекидати» резерв з 374 на 38 не потрібно, але списання дебіторської заборгованості слід робити через рахунок 38, а не безпосередньо через 374.

Обґрунтування

1. Резерв сумнівних боргів за стандартами обліку ведуть на рахунку 38. Згідно з НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», резерв сумнівних боргів створюють щодо поточної дебіторської заборгованості, а списання безнадійної дебіторської заборгованості в межах резерву відображають проведенням Дт 38 Кт 36(37) НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Саме 38 є контрактивним рахунком до дебіторки, тому резерв на інших рахунках (374) не відповідає методології стандарту.

2. Щоб використати «старий» резерв, логічно внутрішнім записом перенести його на 38. Оскільки резерв фактично створений, але обліковується не на тому рахунку, доцільно зробити технічне перенесення: Дт 374 Кт 38 на суму резерву. Це не змінює минулі витрати, а лише виправляє класифікацію в балансі, щоб далі правильно застосувати НП(С)БО 10 при списанні боргу (Дт 38 Кт 36/37).

3. Податкові різниці для високодохідників прив’язані до рахунків 38 і 944. Для коригувань за п. 139.2 ПКУ (резерв сумнівних боргів та списання безнадійних боргів) фінрезультат збільшують на витрати при створенні резерву (Дт 944 Кт 38) і при прямому списанні безнадійної заборгованості, а зменшують на суму списаної безнадійної заборгованості, що відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ ст. 139 Податкового кодексу України. Якщо резерв «сидить» на 374, виникає ризик, що коригування не співпадатимуть з вимогами ПКУ.

4. Списання за строком позовної давності можливе тільки після поновлення її перебігу. Строк позовної давності зупинявся з 02.04.2020 на період карантину та воєнного стану і поновився з 04.09.2025, тому визнати борг безнадійним саме за ознакою «сплив строку позовної давності» можна лише після фактичного спливу строку з урахуванням цієї паузи п. 12, п. 19 розділу «Прикінцеві та перехідні положення» ЦКУ. Після настання цієї дати списання проводять через Дт 38 Кт 36(37) у межах резерву та, за наявності надлишку, Дт 944 Кт 36(37) понад резерв.

Коректніше зараз зробити внутрішню перекласифікацію: з 374 на 38, а далі застосовувати стандартні проводки використання резерву.