Виправлення помилки в реєстрації податкової накладної на ФОП

У вашій ситуації потрібно анулювати помилкову ПН на юрособу‑платника ПДВ через РК з кодом причини 103, а правильну ПН на ФОПа‑неплатника ПДВ зараз уже складати не слід, бо минули граничні строки реєстрації й покупець не має права на податковий кредит.

Обґрунтування

1. Помилкова ПН на не того покупця є зайвою і підлягає «обнуленню». ПН повинна відповідати фактичній госпоперації та первинним документам, а при постачанні товарів/послуг складається на конкретного покупця (у т. ч. на неплатника ПДВ) згідно з ст. 201 Податкового кодексу України. Якщо ПН виписана не на того контрагента, то така накладна вважається помилковою і має бути скоригована.

2. Порядок виправлення: мінусовий РК з кодом 103 до помилкової ПН. Для ПН, складеної без факту реальної операції щодо цього покупця, складають РК, у якому всі показники табличної частини виводяться в нуль, з кодом причини коригування «103» «повернення товару або авансових платежів», дата РК – дата виявлення помилки, у шапці – реквізити ПН і того покупця, на якого помилково склали ПН; такий РК реєструє платник, на якого була складена ПН, якщо він платник ПДВ, або сам постачальник, якщо покупець – неплатник (позиція контролюючих органів підтверджена в Податковій консультації (ЗІР)).

3. Нову ПН на ФОПа‑неплатника ПДВ зараз не реєструємо. Правильна ПН мала б бути складена в червні 2024 р. датою першої події за п. 187.1 ПКУ, але граничні строки її реєстрації вже минули, а покупець‑неплатник ПДВ не має права на податковий кредит, тому відсутність зареєстрованої на нього ПН не впливає на його податкові права. У податковій декларації з ПДВ відображаються тільки обсяги реальних госпоперацій за даними правильної ПН, а помилкова ПН і РК до неї не відображаються (Порядок заповнення звітності, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21; аналогічний підхід викладено в ЗІР 101.24).

4. Наслідки для юрособи‑покупця і для вашої звітності. Після реєстрації РК‑«мінус» з кодом 103 у юрособи, яка помилково отримала ПН, зменшиться податковий кредит на суму цієї ПН у періоді реєстрації РК, тому їй слід виправити свій облік. У вас сума податкових зобов’язань не зміниться, оскільки в декларації з ПДВ мають бути показані дані, що відповідають фактичній операції, а зайва ПН і РК до неї в декларації не відображаються.

Коректним кроком для вас зараз є скласти і зареєструвати РК з кодом 103 до помилкової ПН на юрособу‑платника ПДВ та узгодити з контрагентом зменшення його податкового кредиту.