Питання про дійсність витрат через директора, що служить в ЗСУ

Сам по собі факт проходження директором військової служби не є підставою для невизнання витрат або податкового кредиту. Якщо товар фактично отриманий, господарська операція підтверджується належно оформленими первинними документами, а директор не позбавлений своїх повноважень, підстав для автоматичного невизнання податкового кредиту чи витрат немає.

Відповідно до статті 119 Кодексу законів про працю України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08 за працівниками, призваними на військову службу, зберігаються місце роботи та посада. Проходження військової служби саме по собі не припиняє повноважень керівника юридичної особи. Згідно із Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text та статтею 207 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 повноваження директора зберігаються до їх офіційного припинення або до призначення іншої особи із внесенням відповідних змін до Єдиного державного реєстру. Якщо таких змін до ЄДР не внесено, директор залишається законним представником підприємства.

Відповідно до Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2155-19#Text кваліфікований електронний підпис прирівнюється до власноручного підпису. Закон не містить заборони на використання директором власного КЕП дистанційно. Водночас особистий ключ не може передаватися іншим особам, оскільки це є порушенням вимог законодавства. Разом із тим сам факт перебування директора на військовій службі не свідчить про передачу КЕП третім особам і не підтверджує недійсність підписаних ним документів. Для таких висновків необхідні належні докази.

Згідно з пунктом 201.10 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкова накладна, яка складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, є достатньою підставою для формування податкового кредиту покупцем і не потребує додаткового підтвердження. Якщо податкова накладна зареєстрована в ЄРПН із застосуванням чинного КЕП директора, покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 44.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text підставою для формування показників податкового та бухгалтерського обліку є належним чином оформлені первинні документи. Судова практика Верховного Суду виходить із того, що визначальним є фактичне здійснення господарської операції, реальний рух активів та використання придбаного товару у господарській діяльності. Сам факт мобілізації директора контрагента не є самостійною підставою для невизнання витрат або податкового кредиту добросовісного покупця.

Разом із тим під час перевірки податковий орган може намагатися поставити під сумнів реальність господарської операції або стверджувати, що директор, перебуваючи на військовій службі, не міг особисто підписувати документи. Однак такі твердження самі по собі не є достатніми для позбавлення покупця права на витрати чи податковий кредит. Вирішальне значення мають фактичне отримання товару та належне документальне підтвердження операції.

Для підтвердження реальності операції бажано мати повний комплект документів: договір, рахунки, видаткові накладні або акти, підписані через систему електронного документообігу, документи, що підтверджують доставку та отримання рекламної продукції (ТТН, документи перевізника, складські документи), а також підтвердження використання придбаних матеріалів у господарській діяльності. Додатково варто переконатися, що на дату підписання документів саме ця особа була зазначена керівником контрагента в Єдиному державному реєстрі та її повноваження не були припинені.

Раді допомогти, звертайтесь ще!