Обов'язок нарахування ПДФО та військового збору при закупівлі

При закупівлі сільськогосподарської продукції (зокрема соняшнику) у фізичної особи – не підприємця ТОВ виступає податковим агентом (п. 171.2,https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4155 п. 176.2 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4264 ПКУ).

Однак питання нарахування та утримання ПДФО і військового збору залежить від наявності документів і обсягу операції:

1. Головна умова звільнення: Довідка за формою № 3ДФ
Згідно з п.п. 165.1.24 ст. 165 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 ПКУ, доходи від продажу власної продукції рослинництва не оподатковуються ПДФО та військовим збором, якщо:

Продукція вирощена на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства (ОСГ) та/або земельних частках (паях), сукупний розмір яких не перевищує 2 гектари (або в межах інших норм безоплатної передачі згідно зі ст. 121 Земельного кодексу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2768-14#n1031 ).

Фізична особа надає покупцю (ТОВ) копію дійсної Довідки про наявність у неї земельних ділянок (форма № 3ДФ), виданої місцевою радою.
Якщо довідки № 3ДФ немає або площа в ній перевищує нормативи (понад 2 га) — ТОВ зобов’язане нарахувати, утримати з суми виплати та сплатити до бюджету:

ПДФО — 18%;
Військовий збір (за ставкою, що діє на момент виплати).

2. Чому 200 тонн соняшнику не вписуються в пільгу (Агрономічний та фіскальний ризик)
Обсяг 200 тонн соняшнику створює прямі ризики:

Середня врожайність соняшнику в Україні становить приблизно 2,0 – 3,0 т/га.
Щоб виростити 200 тонн соняшнику, фізичній особі необхідно засіяти від 70 до 100 гектарів ріллі.

Пільга за п.п. 165.1.24 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2768-14#n1618 ПКУ обмежена площею до 2 га. На 2 гектарах фізично неможливо виростити 200 тонн соняшнику (це дало б фантастичну врожайність 100 т/га при біологічному максимумі 3,5–4,5 т/га).

Що це означає для ТОВ:

Навіть якщо фізична особа надасть довідку № 3ДФ на 2 га, податкова під час документальної перевірки (або відпрацювання ризикових операцій/блокування ПН/ТТН) визнає таку операцію нереальною щодо самостійного вирощування фізособою.

ДПС розцінить це як продаж чужої/перепроданої продукції або незареєстровану підприємницьку діяльність. У такому разі пільга не діє: ТОВ визнають податковим агентом, який неправомірно не утримав податки, і донарахують:

18% ПДФО;
Військовий збір;
Штраф за неутримання податків податковим агентом (відповідно до ст. 125-1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2768-14#n1104 ПКУ — від 10% до 50% суми податку);
Пеню.

3. Звітність у додатку 4ДФ
Незалежно від того, утримувалися податки чи ні, ТОВ зобов’язане відобразити цю виплату в Додатку 4ДФ до Єдиного розрахунку:

Якщо дохід не оподатковувався (на підставі належної довідки № 3ДФ у межах норм) — з ознакою доходу «148» (у графах 4а, 4, 5а, 5 проставляються нулі).

Якщо дохід оподатковувався (за відсутності довідки або при прямому оподаткуванні) — з ознакою доходу «127» (інші доходи) із відображенням сум нарахованого й перерахованого ПДФО та військового збору.

Раді допомогти, звертайтесь ще!