Розподіл витрат на основний засіб при використанні гранту

Суму ПДВ з гранту виділяти потрібно. Вона визнається доходом відразу, тоді як основна частина гранту (без ПДВ) розподіляється в доходах на весь строк служби обладнання

Відповідно до вимог НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text цільове фінансування визнається доходом по мірі його використання (витрачання). Порядок визнання доходів від цільового фінансування залежить від того, на які цілі воно витрачено. У цьому випадку доходи від цільового фінансування визнаються протягом періоду корисного використання придбаних об’єктів пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15). Тобто дохід виникає не одразу у всій сумі, а поступово протягом терміну амортизації придбаного необоротного активу. Отже, потрібно визнавати дохід від отриманого гранту пропорційно до нарахованої амортизації (% від суми гранту), тобто в дохід піде не вся сума амортизації, а тільки та частинка яку покрив грант.

За загальними правилами, визначеними нормами ПКУ, право на включення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку за операцією з придбання товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної постачальником товарів/послуг з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН у встановлений термін (за умови одночасного дотримання інших правил, визначених ПКУ для формування податкового кредиту). При цьому, виникнення такого права не залежить від способу та термінів фінансування витрат платника податку на придбання таких товарів/послуг.

Вхідний ПДВ, який опинився у ПК з ПДВ, «профінансований» грантом, адже на придбання обладнання використано частину грантових коштів. Це цільове фінансування пов’язане з придбанням обладнання – необоротного активу (капінвестиції). Це випливає із НПСБО 15 Дохід п. 17 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o80 Зазначене цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов гранта. Сума, яка відноситься до податкового кредиту з ПДВ у складі вартості придбаних за рахунок грантів необоротних активів, відразу включається до складу доходів. Пов’язано це з тим, що віднесення ПДВ до складу ПК, по суті, рівнозначно виникненню витрат.

Ви можете вести облік двома варіантами наприклад у нас грант на 360 000,00 грн. Варіант 1 Вхідний ПДВ, який опинився у податковому кредиті, «профінансований» грантом (на придбання обладнання використано 360 000 грн, у т. ч. ПДВ – 60 000 грн). Це цільове фінансування пов’язане з придбанням обладнання – необоротного активу (капінвестиції), відповідно дохід фіксується одночасно з нарахуванням амортизації і пропорційно його сумі (п. 18 Н(П)СБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o79 ). Тому сума цільового фінансування (усі 360 000 грн) спершу відображаються як дохід майбутніх періодів (Кт 69), і під час амортизації пропорційно їй у доходах поточного періоду Дт 69 Кт 745

Варіант 2 На практиці побутує альтернативний підхід: фіксувати дохід майбутніх періодів без урахування ПДВ, яке потрапило до податкового кредиту, а суму податкового кредиту відразу ж визнавати в доходах від цільового фінансування «як частину освоєного гранту». Тоді на 60 000 грн відразу при фіксації проведення податкового кредиту було б Дт 482 Кт 745. А при нарахуванні амортизації розподілялися б решту цільового фінансування (умовно було б не 2400, а 2000 грн щомісячно, «розподілялося б» протягом строку корисного використання не 360 000 грн, а 300 000 грн). Оскільки немає затверджених правил бухобліку ПДВ, рекомендуємо ці нюанси прописувати у Наказі про облікову політику (або затверджувати окреме положення по підприємству.

Приклад розподілу. Припустимо, обладнання коштує 300 000 грн (у т. ч. ПДВ 50 000 грн). Грант покриває 150 000 грн, решта 150 000 грн власні кошти. Визначаємо частку гранту в загальній вартості 150 000 / 300 000 = 50%.
Сума ПДВ, що покривається грантом 50 000 грн * 50% = 25 000 грн. (Ця сума піде в дохід відразу).
Сума вартості ОЗ (без ПДВ), що покривається грантом 150 000 - 25 000 = 125 000 грн. (Ця сума буде ставати доходом поступово разом з амортизацією).
Будуть проведення:

• Дт 152 Кт 631 250 000,00 грн Отримали обладнання від постачальника.
• Дт 6412 Кт 631 50 000,00 грн Відобразили податковий кредит з ПДВ.
• Дт 482 Кт 719 25 000,00 грн Відобразили дохід у частині ПДВ, що припадає на грантове фінансування.
• Дт 482 Кт 69 125 000,00 грн Відобразили доходи майбутніх періодів у частині вартості обладнання, що фінансується за рахунок гранту.
• Дт 631 Кт 311 300 000,00 грн Оплатили обладнання постачальнику.
• Дт 104 Кт 152 250 000,00 грн Ввели обладнання в експлуатацію.
• Якщо строк корисного використання обладнання 60 місяців:
• Дт 23 Кт 131 4 166,67 грн Нарахували амортизацію обладнання (250 000 / 60).
• Дт 69 Кт 745 2 083,33 грн Визнали дохід від гранту пропорційно нарахованій амортизації ((125000/250000)*4166,67

Раді допомогти, звертайтесь ще!