Реєстрація платником ПДВ: важливі нюанси для підприємства ТОВ

Перш за все слід мати на увазі, що у разі, якщо оплата за товар/послугу отримана до дати реєстрації платником ПДВ, відвантаження товару/надання послуги відбувається вже платником ПДВ – такі операції не впливають на виникнення зобов'язань з ПДВ.

Є відповідне роз'яснення ДПС України:

« …якщо у платника ПДВ перша подія (відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його реєстрації платником ПДВ, а друга подія відбулася після такої реєстрації платника ПДВ, то податкове зобов’язання з ПДВ за такою операцією не нараховується, за умови, що такий платник не обрав касовий метод визначення податкового зобов’язання.

Якщо ж платником ПДВ застосовується касовий метод визначення податкових зобов’язань, то у разі надходження за фактом оплати поставлених товарів/послуг після його реєстрації платником ПДВ, він зобов’язаний задекларувати податкові зобов’язання з ПДВ та погасити їх у встановленому законодавством порядку» (категорія ЗІР 101.06 відповідь на питання « Чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ у платника податку, у разі коли перша подія (відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його реєстрації таким платником?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40134 ).

Аналогічна ситуація і з отриманням товарів/послуг та/або оплати за них – якщо перши події відбувалися до реєстрації ТОВ платником ПДВ, то постачальник вже визнав зобов'язання з ПДВ, та склав ПН на неплатника. Тому друга подія, яка може бути відбуватися після реєстрації платником ПДВ, немає ніякого значення, у постачальників немає підстав для складання ПН на платника – відповідно, у Вас немає підстав для нарахування податкового кредиту.

Слід також пам'ятати, що у разі, коли Ви придбали товар, перебуваючи неплатником ПДВ, а продаєте в статусі платника – все одно відбувається операція з постачання товару (п.п.14.1.191 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ).

Саме тому при першій події виникає об'єкт оподаткування ПДВ згідно з п.п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).

Та «…база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг…» (п.188.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ).

Але у разі використання товарів/послуг, які придбані б/ПДВ ( тобто у Вас немає зареєстрованих на ТОВ ПН ), в неоподаткованих операціях або коли відбувається негосподарське використання товарів ( наприклад – нестача ) – компенсуючий ПДВ згідно з п.198.5 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) не потрібно нараховувати.

Щоправда, можуть бути і більш цікаві «моменти». Наприклад: ТОВ отримало п/оплату за товар, перебуваючи неплатником ПДВ. Відвантажило вже перебуваючи платником ПДВ. Звісно, такі операції проходять повз ПДВ обліку.

Але придбання цього товару та оплата здійснені вже платником ПДВ. Звісно, виникає право на податковий кредит згідно із загальними умовами п.198.3 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) у разі наявності ПН ( ПН в цьому випадку буде на ТОВ – платника ).

Тобто виходить, що податковий кредит не перекривається зобов'язаннями з ПДВ. Податківці в таких випадках вимагають нарахування компенсуючого ПДВ згідно з п.198.5 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!