Податкові наслідки з ПДВ і прибутку при знеціненні активів

Операція з визнання втрат від зменшення корисності (знецінення) активів не є постачанням і не тягне за собою нарахування ПДВ.

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції із постачання товарів або послуг (п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4483).

Сама по собі процедура уцінки або зменшення корисності активів (відповідно до НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів») не є операцією з постачання товарів у розумінні Податкового кодексу України.

У податку на прибуток для малодохідників витрати зменшують об'єкт оподаткування за правилами бухобліку, а для високодохідників діє коригувальна різниця, яка повністю нівелює цей вплив у періоді знецінення.

Для малодохідних платників (річний дохід не перевищує 40 млн грн і прийнято рішення про незастосування різниць) витрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку записом Дт 972 «Втрати від зменшення корисності активів» — Кт 131 (132) або Кт 15 (для незавершених капітальних інвестицій).

Такі витрати зменшують бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування і, відповідно, зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток без будь-яких подальших коригувань.

Для високодохідних платників (річний дохід понад 40 млн грн або малодохідників, які добровільно застосовують коригування):

Збільшення фінрезультату: згідно з абз. 3 п. 138.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10662 фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду в бухобліку (рядок 1.1.1.1 додатка РІ до Податкової декларації).
Податкова амортизація: відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10662 розрахунок податкової амортизації здійснюється без урахування переоцінки (уцінки, дооцінки) та зменшення корисності. Тобто в податковому обліку об'єкт продовжує амортизуватися виходячи зі своєї історичної вартості, яка склалася до зменшення корисності.

ОТже, у звітному періоді визнання втрат витрати від знецінення нівелюються збільшувальним коригуванням і фактично будуть враховані для зменшення податку на прибуток поступово — через механізм нарахування податкової амортизації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!