Проблеми з валютними операціями: відвантаження товару без документів

У вашій ситуації потрібно або «повернутися назад» по валюті, або документально «наздогнати» експорт, інакше є ризики по валютному контролю та податках. Оптимально: або повернення коштів нерезидентом і закриття операції, або оформлення коректних зовнішньоекономічних і первинних документів уже на ТОВ з подальшим митним оформленням.

Обґрунтування

1. Проблема по валютному контролю. Формально валюта надійшла ТОВ, а товар нерезиденту відвантажив директор як фізична особа. Для банку й контролюючих органів немає зв’язку між отриманою валютою та експортом ТОВ: відсутній зовнішньоекономічний договір (на ТОВ) з підтвердженням поставки, митна декларація, ТТН тощо. Це створює ризик порушення граничних строків розрахунків у зовнішньоекономічній діяльності й нарахування пені за валютним законодавством за аналогією з описаною судовою справою, де невиконання імпортного контракту протягом 365 днів стало підставою для застосування пені за Законом № 2473-19.

2. Варіант 1 — повернення валюти нерезидентом. Найчистіший з погляду валютного контролю варіант — узгодити з контрагентом повернення всієї отриманої суми 730 доларів на рахунок ТОВ. Після зарахування повернення банк закриє експортну операцію як таку, що не відбулася (аналогічно до ситуації з імпортом, де повернення коштів імпортеру допускається п. 12 Інструкції НБУ № 7, яка дозволяє зменшення суми зобов’язань у разі повернення сплачених коштів імпортеру, що логічно застосовується і в зворотній ситуації експорту через повернення експортної виручки Інструкція НБУ № 7 від 02.01.2019). Після цього ви можете або оформити нову коректну угоду, або взагалі відмовитися від операції.

3. Варіант 2 — «догнати» документи під уже отриману валюту. Якщо повернення коштів неможливе, слід:

   1. Оформити або дооформити зовнішньоекономічний контракт між ТОВ і нерезидентом на суму 730 доларів, де постачальником є саме ТОВ.
   2. Домовитися з митним брокером та митницею щодо митного оформлення експорту на ТОВ, щоб отримати МД, яка підтвердить вивезення товару за контрактом (якщо товар реально вивезений, але був задекларований неправильно або на іншу особу, можливо застосування механізмів зміни / відкликання декларації чи аркуша коригування за аналогією з порядком, описаним у ст. 269 МКУ та Положенні № 450, де передбачено внесення змін до МД і оформлення аркуша коригування № 450).
   3. Оформити первинні документи від імені ТОВ: видаткову накладну на нерезидента, ТТН (якщо є автомобільне перевезення), інші документи, що підтверджують рух товару від ТОВ, а не від фізособи-директора.
      Ці дії потрібні, щоб уникнути ситуації, аналогічної описаній у справі про прострочений імпорт, де суд підтримав податковий орган через відсутність належних документів і нарахував пеню за порушення строків розрахунків за Законом № 2473-19.

4. Ризики для податку на прибуток і ПДВ. Якщо документи не виправити й не отримати МД на експорт від імені ТОВ, податкова може:
   • визнати, що ТОВ необґрунтовано отримало дохід у валюті без реальної поставки, що може спричинити донарахування з податку на прибуток;
   • відмовити у застосуванні нульової ставки ПДВ для експорту, оскільки для її застосування потрібне підтверджене митною декларацією вивезення товару за межі митної території України відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ. За відсутності МД операція фактично не підтверджена як експорт, і може бути перекваліфікована або взагалі визнана неподтвердженою реалізацією.

5. Що зробити вже зараз (практичні кроки).

   1. Проаналізувати, чи реально організувати повернення 730 доларів нерезидентом. Якщо так — готувати допугоду / листування, ініціювати повернення.
   2. Паралельно звернутися до свого банку та митного брокера за письмовими роз’ясненнями щодо можливих дій: закриття валютного нагляду через повернення коштів чи оформлення коректної МД на ТОВ.
   3. Якщо вирішуєте «доганяти» документи, терміново оформлюйте:
      • контракт ТОВ – нерезидент;
      • первинні документи від імені ТОВ (рахунок, видаткова накладна, ТТН);
      • ініціюйте митне оформлення експорту або виправлення вже існуючої МД, якщо товар оформлювався раніше не на ТОВ, з урахуванням механізмів внесення змін, передбачених Положенням № 450.

Зона ризику

За аналогією з практикою щодо простроченого імпорту суди підтримують податкову, коли операція з точки зору валютного законодавства не підтверджена належними документами та не вкладена в граничні строки, що дає підстави для нарахування пені відповідно до ч. 3 ст. 13 Закону № 2473-19.

Найменш ризиковим буде якнайшвидше або повернути валюту, або сформувати повний пакет документів (договір, МД, первинка) саме на ТОВ як експортера.