Включення витрат на паливо директора до бухгалтерського обліку ТОВ

Пальне в будь якому разі відображатиметься у складі витрат, бо воно і є фактичн витрачене і це відповідає ПСБО 16 (за наявності первинних документів обліку) Але, у директора виникає додаткове благо. Витрати на поїздки директора за маршрутом «дім — офіс — дім» не належать до господарської діяльності. Тому їх слід відносити не на адміністративні витрати, а на субрахунок 949, із відповідними наслідками щодо ПДФО, військового збору та ПДВ.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text усі господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку на підставі первинних документів. Якщо службовий автомобіль використовується директором для поїздок від місця проживання до офісу і назад, такі поїздки не належать до господарської діяльності в розумінні пп. 14.1.36 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому вартість використаного пального не відноситься до адміністративних витрат.

Проведення:

Списано вартість пального, використаного на особисті поїздки директора — Дт 949 – Кт 203.

Для цілей податку на прибуток витрати, відображені на субрахунку 949, враховуються при визначенні фінансового результату відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Розділ III Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не містить податкових різниць щодо таких витрат.

Якщо директор не відшкодовує підприємству вартість пального, вона є його додатковим благом відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. ПДФО визначається із застосуванням натурального коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 Податкового кодексу України: ПДФО = вартість пального × 1,219512 × 18%. Військовий збір 5% нараховується на фактичну вартість пального без застосування натурального коефіцієнта. Дохід відображається у додатку 4ДФ з ознакою доходу «126».

Якщо підприємство є платником ПДВ і при придбанні пального сформувало податковий кредит, при використанні такого пального у негосподарській діяльності необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Проведення:

Нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ — Дт 949 – Кт 641/ПДВ.

Якщо директор компенсує підприємству вартість використаного на доїзд пального, додаткового блага, а відповідно і ПДФО та військового збору, не виникає. Але, отримання компенсації від фізособи розцінюється як плата за надану послугу (надання авто в користування / поїздку) і підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20%.
Окремо зауважимо, що якщо прописати в трудовому або колективному договорі, що підприємство забезпечує доїзд директора службовим авто як елемент оплати праці: від ПДВ це не врятує, але й виникне також ЄСВ 22% на суму наданого додатковго блага як частини додаткової заробітної плати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!