Зміни в ПДВ: номенклатура та коригування авансової податкової накладної

Можна й надалі зазначати узагальнену номенклатуру «Роботи з благоустрою території» в обох ПН, але через зменшення вартості договору потрібно скласти РК до авансової ПН на суму зменшення, при цьому деталізувати ПН до рівня всіх рядків кошторису не обов’язково.

Обґрунтування

1. Узагальнена номенклатура робіт у ПН допустима. Дані податкової накладної мають відповідати первинним документам і дозволяти ідентифікувати операцію, а саме товар/послугу, що постачаються, при цьому номенклатура ПН може відповідати формулюванню первинних документів без додаткового розписування всіх складових комплексної послуги або робіт, якщо саме послуга/комплекс робіт є предметом постачання, а не окремі матеріали чи підвиди робіт (Порядок №1307).

2. Відсутня вимога обов’язково дублювати в ПН увесь кошторис по рядках. Для аналогічних ситуацій із комплексами медичних послуг податкові органи вважають правомірним зазначення у графі 2 ПН узагальненої назви послуг («Комплекс послуг» типу «Лабораторні дослідження», «Інструментальна діагностика») без деталізації кожної процедури за умови, що така назва збігається з актом/чеком, і така ПН не вважається складеною з порушенням Порядку №1307 (ІПК, на яку посилається Порядок №1307). Аналогічний підхід прийнятний і для комплексних будівельних/благоустрою робіт.

3. Через зменшення договірної вартості потрібен РК до авансової ПН. У разі зменшення суми компенсації вартості робіт платник ПДВ зобов’язаний оформити розрахунок коригування до раніше складеної ПН на аванс із датою настання відповідної події (погодження нової вартості й/або підписання акта з меншою сумою), оскільки змінилася сума компенсації постачальнику (п. 192.1 ПКУ). Такий РК складається на різницю між первісною та новою договірною вартістю й реєструється покупцем, якщо коригування «мінусове».

4. Зміна тільки ступеня деталізації номенклатури сама по собі не вимагає коригування. Норми ПКУ та Порядку №1307 не встановлюють обов’язку змінювати раніше складену ПН лише через бажання деталізувати опис послуг, якщо при цьому не змінюються ні сума компенсації, ні обсяг постачання, а початковий опис дозволяє ідентифікувати операцію; обов’язок скласти РК виникає саме при зміні суми, кількості або номенклатури в розумінні заміни одного об’єкта постачання іншим (п. 192.1 ПКУ).

Правильно буде залишити в ПН узагальнений опис робіт і відкоригувати лише суму через РК до авансової ПН.