Коригування ПДВ при поверненні авансу в будівництві

Потрібно скласти зменшуючі РК до всіх трьох ПН на дату зміни суми договору (дату підписання додаткової угоди / остаточного акта, у вашій ситуації – 9 вересня 2026 року), а повернення авансу 100 000 грн здійснити вже після реєстрації цих РК так, щоб загальний обсяг постачання за всіма ПН та РК дорівнював новій ціні договору 800 000 грн.

Обґрунтування

1. Дата коригування податкових накладних.
   Зменшення суми компенсації замовника (зміна договірної вартості та повернення частини авансу) є підставою для коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань, для чого складається розрахунок коригування до ПН на дату події, що зумовила зміну суми компенсації, тобто на дату підписання акту або додаткової угоди про зменшення ціни та повернення авансу, а не на дату фактичного повернення коштів (п. 192.1 ПКУ, за аналогією застосовується підхід, наведений для будівельних робіт у фрагменті).

2. Логіка розподілу та коригування авансів / робіт.
   У вашому випадку:
   • первісна договірна ціна – 1 200 000 грн (ПДВ 200 000 грн, база 1 000 000 грн);
   • фактичний обсяг робіт за новою домовленістю – 800 000 грн (ПДВ 133 333,33 грн, база 666 666,67 грн), аванс, що підлягає поверненню, – 100 000 грн;
   • усі раніше складені ПН (на аванси й роботи) мають у підсумку через РК дати сумарний обсяг постачання 800 000 грн, а «зайві» 100 000 грн – бути зменшені через РК як зменшення компенсації вартості робіт (п. 187.1 ПКУ – перша подія, п. 192.1 ПКУ – зменшення компенсації).

3. Практичний порядок дій з ПН1, ПН2, ПН3.

   1. Визначте, які ПН покривають «зайвий» аванс 100 000 грн. Найпростіше – зменшити останню ПН на аванс (ПН3), щоб у підсумку за ПН1+ПН2+ПН3 після РК сума бази + ПДВ дорівнювала 800 000 грн.
   2. На 9.09.2026 складаєте РК до ПН3:
      • «обнуляючим» рядком зі знаком «-» зменшуєте частину авансу на 100 000 грн (у розділі Б за правилами п. 23 Порядку №1307: один рядок зі знаком «-» на суму коригування, з кодом причини 102 «Зміна кількості» або 104 «Зміна номенклатури» – залежно від методики, та новий рядок за потреби);
      • РК реєструє замовник, оскільки йдеться про зменшення суми компенсації.
   3. Якщо ПН3 після такого РК повністю «закриє» надлишковий аванс, додаткові РК до ПН1 та ПН2 не потрібні. Якщо ж частина «зайвого» авансу потрапила в ПН1 або ПН2, до відповідної ПН так само складаєте РК на дату 9.09.2026 із зменшенням обсягу постачання на суму, що припадає на цей «зайвий» аванс.
   4. У підсумку після реєстрації всіх РК сумарні значення граф 10 і 11 усіх ПН і РК мають дорівнювати обсягу постачання 800 000 грн і ПДВ до нього.

4. Коригування ПН3, щоб «вийти на одиницю» при поверненні авансу.
   У ПН із одиницею виміру «послуга» ви можете коригувати не тільки кількість, а й вартість одиниці. Для того щоб при поверненні авансу 100 000 грн вийти на правильну суму без копійчаних різниць:
   • в РК до ПН3 обнуліть існуючий рядок (кількість зі знаком «-1», ціна та суми зі знаком «-» на повний обсяг, що коригується),
   • додайте новий рядок із скоригованою кількістю та/або ціною так, щоб загальна сума за всією ПН3 після РК співпадала з фактично отриманим і неповерненим авансом, а загальна сума за всіма ПН і РК – з новою вартістю договору 800 000 грн; при цьому в одному рядку можна змінювати тільки одну «пару» граф 7–8 або 9–10, як вимагає п. 23 Порядку №1307.

Після коригувань на 9 вересня 2026 року і повернення 100 000 грн авансу всі зареєстровані ПН та РК мають у підсумку відображати обсяг постачання саме на 800 000 грн.