Перехід на ЄП без ПДВ: чи буде компенсація ПДВ для МНМА

Не підлягають: за МНМА з нульовою залишковою вартістю база для компенсуючого ПДВ відсутня, тож умовний продаж та податкові зобов’язання з ПДВ при переході на ЄП без ПДВ не нараховують.

Обґрунтування

1. Компенсуючий ПДВ при анулюванні реєстрації нараховують тільки за наявності бази оподаткування. За правилом умовного продажу при анулюванні ПДВ-реєстрації податкові зобов’язання визначають за необоротними активами, щодо яких був податковий кредит і які не були використані в оподатковуваних операціях, виходячи з їх звичайної ціни, але база оподаткування має бути більшою за нуль, щоб виникло зобов’язання, про що випливає із логіки п. 184.7 та загальних правил визначення бази оподаткування ПДВ у Податковому кодексі України.

2. Для МНМА застосовують підхід до необоротних активів: якщо залишкова вартість нульова, база для ПДВ дорівнює нулю. У разі нарахування компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається за їх балансовою (залишковою) вартістю на початок періоду, а якщо вона дорівнює нулю, то й база для ПДВ дорівнює нулю, тому компенсуючі податкові зобов’язання фактично не виникають, що прямо випливає з п. 189.1 Податкового кодексу України.

3. Норма про обов’язкове визнання постачання при самостійній ліквідації не поширюється на МНМА. Вимоги п. 189.9 ПКУ про прирівняння самостійної ліквідації до постачання стосуються лише об’єктів основних засобів, а МНМА з вартістю до 20000 грн за одиницю не є основними засобами у розумінні пп. 14.1.138 Податкового кодексу України, тому цю норму до них не застосовують.

4. Повністю замортизовані МНМА свідчать про їх використання в госпдіяльності. Якщо МНМА введені в експлуатацію і 100% їх вартості списано до витрат, це означає, що податковий кредит за ними відпрацьовано в оподатковуваних операціях, а залишкова вартість дорівнює нулю, тому відсутні підстави для нарахування додаткових податкових зобов’язань при анулюванні ПДВ-реєстрації згідно з логікою п. 184.7 ПКУ.

У вашій ситуації МНМА, повністю замортизовані й використані в господарській діяльності, не потребують ані умовного продажу, ані нарахування компенсуючого ПДВ при переході на ЄП без ПДВ.