Коригування податкових накладних при зарахуванні оплат і поставок

Потрібно: 1) по рахунку № 2 скласти ПН на дати відвантаження товару (20.08.2026 – на 4000 грн, 25.08.2026 – на 8000 грн); 2) по рахунку № 1 скласти розрахунок коригування на «мінус» на 7000 грн датою домовленості про зарахування (25.08.2026), тобто «обнулити» авансову ПН, нову ПН на 7000 грн не складати.

Обґрунтування

1. Дата ПЗ за рахунком № 2 визначається за «першою подією» окремо по кожній поставці. Для операцій постачання товарів податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату першої події: або отримання оплати, або відвантаження товарів, причому якщо першою є відвантаження, датою є початок фізичного переміщення товару від постачальника до покупця згідно з п. 187.1 ПКУ. У вас оплата по рахунку № 2 (зарахування авансу і доплата) відбулася вже після відвантажень, тому першою подією для обох постачань є саме відвантаження. Отже, ПН за рахунком № 2 складаються: 20.08.2026 на 4000 грн, 25.08.2026 на 8000 грн.

2. Зарахування авансу з рахунку № 1 змінює підставу його отримання, тому ПН за рахунком № 1 коригується. На дату отримання 7000 грн за рахунком № 1 у червні платник правомірно нарахував ПЗ і склав ПН як за авансом згідно з п. 187.1 ПКУ. Після домовленості й листа від 25.08.2026 ці кошти сторони вважають оплатою за інший товар (рахунок № 2), отже відпала підстава для попередньої ПН за рахунком № 1 і виникли підстави для коригування суми компенсації вартості товарів, що дає право скласти розрахунок коригування до такої ПН відповідно до п. 192.1 ПКУ. Такий РК складається на дату першої з подій, що призводить до зміни суми компенсації, з урахуванням п. 187.1 ПКУ, тобто на дату письмової домовленості про зарахування (25.08.2026). РК робиться на «мінус» на всю суму 7000 грн, фактично виводячи ПН по рахунку № 1 у нуль.

3. Нова ПН на 7000 грн не потрібна, оскільки ПЗ за рахунком № 2 вже виникли за відвантаженням. Оскільки першою подією за рахунком № 2 була не оплата, а відвантаження, ПН за цим рахунком охоплюють усю вартість поставленого товару. Зарахування авансу 7000 грн та доплата 5000 грн 02.09.2026 є другою подією й не потребують складання додаткових ПН за тими ж постачаннями, а лише бухгалтерського відображення взаємозаліку заборгованостей.

У результаті у постачальника залишаються три ПН: одна «авансова» за червень, обнулена РК від 25.08.2026, і дві «товарні» ПН на 4000 і 8000 грн за датами відвантаження у серпні.