Списання доходу: як правильно обліковувати ПДВ та суму

Списати кредиторську заборгованість можна на всю суму 686,70 грн у дохід, але у періоді списання потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ на суму раніше відображеного податкового кредиту.

Обґрунтування

1. Коли можна списати заборгованість у дохід. Після спливу строку позовної давності кредиторська заборгованість вважається такою, що не підлягає погашенню. У цьому разі її сума включається до доходу звітного періоду за правилами зобов’язань, тобто за аналогією до норми, за якою якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, його сума визнається доходом (подібний підхід закріплено у п. 5 НП(С)БО 11). У проводках це, як правило, Дт рахунку розрахунків з постачальником (631) – Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» на повну суму 686,70 грн.

2. Вплив строку позовної давності на можливість списання. Загальна позовна давність становить три роки (ст. 257 Цивільного кодексу України). Однак її перебіг був зупинений на період карантину і воєнного стану і поновився з 04.09.2025, що підтверджується змінами до «Прикінцевих та перехідних положень» ЦКУ та спеціальним Законом №4434. Тому дата фактичного спливу позовної давності для конкретної заборгованості мала визначатися з урахуванням цього «паузування». Якщо ви вже коректно обчислили строк і на 28.09.2026 він дійсно минув, підстава для списання як такої, що не підлягає погашенню, є.

3. Податок на прибуток при списанні. Для платників, які коригують фінрезультат, витрати/доходи від списання безнадійної дебіторки чи кредиторки регулюються п. 139.2 Податкового кодексу України. Доходи від списання кредиторської заборгованості додаткових різниць не створюють, а от витрати за дебіторкою коригуються з урахуванням критеріїв безнадійності з п. 14.1.11 ПКУ. У вашому випадку йдеться про кредиторську заборгованість, тож відображення доходу 686,70 грн у бухобліку одночасно формує і податковий дохід без спеціальних коригувань.

4. Чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні кредиторки. Якщо раніше за ці послуги був сформований податковий кредит, при списанні неоплаченої кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності або вона прощається, податкові органи вимагають нарахувати компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ за механізмом п. 198.5 Податкового кодексу України. Нарахування здійснюється у періоді списання, з реєстрацією податкової накладної на себе на суму «вхідного» ПДВ (у вашому випадку 114,45 грн). Такий підхід прямо описаний і в узгоджених з ДПС роз’ясненнях щодо списання кредиторської заборгованості та в інших нормах, де зазначено обов’язок покупця нарахувати ПДВ, якщо товари/послуги фактично отримані без оплати.

5. Бухгалтерські проводки для вашої ситуації. З урахуванням наведеного, у періоді, коли ви визнаєте сплив позовної давності, типовий набір записів буде таким:

Фактичні субрахунки витрат (949 чи 977) оберіть згідно з вашою обліковою політикою.

Списання кредиторської заборгованості в дохід без нарахування компенсувальних ПДВ-зобов’язань зазвичай податкові органи розцінюють як порушення.