Комунальні послуги та витрати на утримання житла директора ТОВ

Так, безоплатне користування житловим будинком, оплата комунальних послуг і побутових витрат за рахунок ТОВ утворюють оподатковуваний дохід директора. Водночас витрати на ремонт самого будинку не є доходом директора, якщо вони здійснюються для збереження майна товариства. За товарами та послугами, придбаними з ПДВ для такого використання, ТОВ повинно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Безоплатне користування житловим будинком, який належить роботодавцю, є доходом працівника у вигляді додаткового блага, якщо таке надання фактично задовольняє його особисті потреби. Підпунктом «а» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачено включення до оподатковуваного доходу вартості безоплатного користування житлом, наданим роботодавцем, крім випадків, коли таке надання зумовлене виконанням трудової функції відповідно до трудового чи колективного договору або прямо передбачене законом. Для посади директора забезпечення житлом розглядається як задоволення особистих побутових потреб, а не виробнича необхідність.

Крім того, частина друга статті 829 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 встановлює, що юридична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність, не має права передавати майно у безоплатне користування своєму керівнику.

Якщо обов'язок забезпечити директора житлом передбачений трудовим договором, контролюючий орган може розглядати вартість такого користування або як додаткове благо за підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, або як виплату індивідуального характеру у складі фонду оплати праці відповідно до підпункту 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5 https://zakon.rada.gov.ua/go/z0114-04. Базою для оподаткування є звичайна (ринкова) вартість оренди аналогічного житла відповідно до підпункту 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Оплата ТОВ комунальних послуг, спожитих директором, також є його оподатковуваним доходом згідно з підпунктом «а» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України. Аналогічно вартість пального для косіння трави, картриджів для очищення води та інших матеріалів, що використовуються для побутового забезпечення проживання директора, є додатковим благом відповідно до підпункту «е» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України.

Водночас витрати на поточний чи капітальний ремонт самого житлового будинку, ремонт покрівлі, інженерних мереж, конструктивних елементів та інші роботи, спрямовані на підтримання або відновлення належного технічного стану будинку як об'єкта власності товариства, не утворюють доходу директора. Відповідно до статті 322 Цивільного кодексу України обов'язок утримувати належне майно покладається на його власника. Лише витрати на перепланування або поліпшення, виконані виключно для особистих потреб директора, можуть розглядатися як його дохід.

Оскільки зазначені блага надаються у негрошовій формі, ПДФО обчислюється із застосуванням натурального коефіцієнта відповідно до пункту 164.5 статті 164 Податкового кодексу України. Військовий збір справляється із фактичної вартості наданих благ без застосування натурального коефіцієнта. Якщо підприємство визнає такі виплати елементом фонду оплати праці відповідно до підпункту 2.3.4 Інструкції № 5, на їх вартість нараховується ЄСВ. Якщо ж вони відображаються як додаткове благо з ознакою доходу «126», ЄСВ не виникає, хоча контролюючі органи можуть заперечувати такий підхід через наявність трудових відносин.

Щодо ПДВ, якщо товари, роботи чи послуги придбані з податковим кредитом використовуються для забезпечення проживання директора, тобто поза межами господарської діяльності підприємства, ТОВ повинно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України. Це стосується комунальних послуг, пального, картриджів, матеріалів і робіт з ремонту житлового будинку, якщо за такими придбаннями було сформовано податковий кредит. Зведена податкова накладна складається та реєструється в ЄРПН не пізніше останнього дня відповідного звітного періоду згідно з вимогами пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!