Складність з реєстрацією ПДВ: РК з кодом 103 та штрафи

Виправлення через РК з кодом 103 до зайвого рядка є правомірним і достатнім, анулювати всю ПН та складати нову не потрібно, а отже немає й підстав створювати ситуацію з простроченою «новою» ПН та штрафом.

Обґрунтування

1. Помилка в кількості/ціні виправляється РК, а не «перезаписом» ПН. Завищення суми ПДВ через задвоєння рядка означає помилку в кількісних та/або вартісних показниках ПН. Для таких випадків податкова практика вимагає: спочатку «обнулити» помилкові показники ПН РК з кодом причини 103, а далі, за потреби, скласти нову ПН з правильними даними, причому нова ПН має дату першої події, а не дату виправлення; саме так описано механізм для помилок у сумі через невірну кількість/ціну (перекручені показники первинного документа) у роз’ясненнях до п. 192.1 Податкового кодексу України та ЗІР 101.15, на які посилається матеріал про виправлення помилок у ПН, а Порядок №1307 не вимагає в таких випадках повністю анулювати ПН.

2. Ваш варіант із РК, який прибирає лише зайвий рядок, відповідає змісту помилки. Операція фактично відбулася в тому обсязі, що відображений у «правильному» рядку, а задвоєний рядок не відповідає первинці й підлягає виключенню. Матеріал про виправлення помилок у ПН прямо допускає обнулення помилкової номенклатури або кількості/ціни через РК, де неправильний рядок виводиться «в мінус» і додаються (або не додаються, якщо вони зайві) правильні рядки, зокрема з кодом 103, коли помилково сформовані обсяги та сума ПДВ фактично підлягають сторнуванню, а не вся ПН як господарська операція (див. застосування кодів 103 та 301 у Порядку №1307 і ЗІР 101.15).

3. Ризики та штрафи стосуються несвоєчасної реєстрації РК, а не вимушеної «нової» ПН. Штрафи за несвоєчасну реєстрацію застосовують до документів, що підлягають реєстрації, згідно з п. 120-1.1 Податкового кодексу України із розміром залежно від кількості днів прострочення, але базою є сума ПДВ у ПН/РК; для «нульових» РК база відсутня. У вашому випадку ПН уже зареєстрована в строк, а виправлення здійснене правильним РК, який покупець зволікає зареєструвати. Перескладання ПН зараз лише створить нову ПН із простроченим строком реєстрації, до якої уже гарантовано застосують штраф за ст. 120-1 ПКУ, тоді як чинна норма не вимагає такої дії, якщо помилка виправляється коректним РК.

4. Відмова покупця реєструвати РК – його зона ризику, а не підстава для «переписування» ПН. Порядок електронного адміністрування ПДВ встановлює, що розрахунок коригування із зменшенням компенсації реєструє покупець, і саме після реєстрації постачальник має право зменшити податкові зобов’язання (п. 15–17 Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 №569-2014-п, зокрема п. 16–17, що визначають, хто саме реєструє РК та наслідки відсутності реєстрації; постанова КМУ № 569-2014-п). Відсутність реєстрації покупцем зменшуючого РК не звільняє його від обов’язку зменшити податковий кредит, а продавця – від обов’язку відобразити збільшення зобов’язань за РК у разі збільшення, але у вашій ситуації мова про зменшення, тому саме покупець затягує реалізацію свого ж права, що не створює додаткового обов’язку для продавця «перевиписувати» ПН.

Фактична ситуація вже виправлена правильним РК, і змушувати вас складати нову ПН із простроченими строками реєстрації закон не вимагає.