Особливості декретних для самозайнятих адвокатів: важливі нюанси

Самозайнятий адвокат має право на декретні за тими ж правилами, що й ФОП, суми допомоги не оподатковуються ПДФО та військовим збором, але для адвоката критичною є прив’язка ЄСВ до чистого доходу, тому “розігнати” декретні шляхом довільного підвищення ЄСВ без доходу він не може так вільно, як ФОП‑єдинник.

Обґрунтування

1. Право на допомогу та базові умови для самозайнятого адвоката. Право на допомогу по вагітності та пологах мають застраховані особи, у яких настав страховий випадок у період роботи чи підприємницької / іншої діяльності, якщо сплачувався ЄСВ згідно із законом (ст. 12, 13 Закону №1105). Для ФОП ПФУ прямо вимагає, щоб у розрахунковому періоді та в місяці настання страхового випадку був сплачений ЄСВ, інакше право на виплати не виникає; ця логіка така сама і для самозайнятих осіб. Отже, адвокату для декретних потрібно мати сплачений ЄСВ хоча б за один місяць до настання страхового випадку та за місяць відкриття лікарняного.

2. Особливість бази ЄСВ: адвокат (самозайнятий) vs ФОП. ФОП‑єдинник сам визначає базу нарахування ЄСВ у межах від мінімальної до максимальної, незалежно від фактичного доходу, і може просто підвищити внесок у потрібні місяці (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону №2464). Натомість для самозайнятих осіб (незалежна професійна діяльність, у т. ч. адвокатів) базою ЄСВ є сума чистого доходу, що обкладається ПДФО, причому за місяць вона не може бути меншою за мінімальний страховий внесок, але й не може бути відірвана від доходу (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464). Тобто адвокат не може щомісяця “просто” платити, наприклад, ЄСВ з бази 172 940 грн без задекларованого відповідного чистого доходу, а повинен нараховувати внесок від фактичного чистого доходу за місяць, із дотяжкою щонайменше до мінімальної бази.

3. Чи можна платити підвищений ЄСВ адвокату без прив’язки до доходу. Для незалежної профдіяльності закон дозволяє: якщо дохід відсутній – за бажанням визначити базу для ЄСВ, але не менше мінімальної і не більше максимальної (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464). Якщо ж дохід є, але менший мінімальної бази, ЄСВ донараховують до мінімального внеску. Тобто:
   • при відсутності доходу адвокат може добровільно сплатити ЄСВ з будь‑якої бази в межах від мінімальної до максимальної;
   • при наявності доходу – база прив’язана до суми чистого доходу, а “накрутити” її понад фактичний чистий дохід без документального підтвердження ризиковано.
   Для ФОП‑єдинника обмеження “чистим доходом” немає, він вільніше піднімає базу, що створює різницю в можливостях збільшення декретних.

4. Оподаткування допомоги по вагітності та пологах. Допомога по вагітності та пологах є страховою виплатою із системи загальнообов’язкового соцстрахування, і до неї застосовується загальне правило: такі суми не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи й не оподатковуються ПДФО та військовим збором (пп. 165.1.1 розд. IV ПКУ). Для ФОП додатково передбачено, що цільові кошти від ПФУ не входять до підприємницького доходу (пп. 4 п. 292.11 ПКУ). Для адвоката ця допомога також є “особистим” доходом фізособи, який прямо звільнений за пп. 165.1.1 ПКУ, тому не обкладається ні ПДФО, ні військовим збором і не є базою для ЄСВ.

5. Типові “підводні камені” для адвоката.
   • Немає або недостатньо сплачено ЄСВ у розрахунковому періоді й у місяці настання страхового випадку, що може призвести до відмови в призначенні допомоги.
   • Невірний розподіл чистого доходу по місяцях: якщо все показати в одному місяці, а інші місяці зробити “нульовими”, розрахункова середньоденна база може виявитися нижчою, ніж очікується.
   • Відсутність документально підтверджених витрат при формуванні чистого доходу для ЄСВ і ПДФО, що спотворює базу для страхових виплат.
   • Сплата ЄСВ за себе не звільняє від обов’язку роботодавця (якщо адвокат паралельно працює за трудовим договором) сплачувати внесок за зарплатою; водночас подвійне страхування не завжди дає право на “подвійну” допомогу, як показує позиція ПФУ щодо ФОП, які одночасно є найманими (ч. 1 ст. 22 Закону №1105).

Раціонально завчасно спланувати розмір та структуру доходу й сплати ЄСВ за 12 місяців до декрету, щоб сформувати потрібну базу для розрахунку допомоги без порушення норм щодо незалежної професійної діяльності.