Коригування ПДВ при поверненні товару та передоплаті клієнта

Порядок оформлення залежить від того, чи є покупець платником ПДВ. Якщо покупець є платником ПДВ, розрахунок коригування на зменшення складають на дату повернення товару. Якщо покупець не зареєстрований платником ПДВ, зменшуючий розрахунок коригування оформлюють лише після повернення коштів або після оформлення документа про зарахування передоплати в рахунок іншого постачання (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 192.1, п. 192.2).

Якщо після повернення товару кошти згодом повертаються покупцю, а покупець є платником ПДВ, постачальник на дату фактичного повернення товару складає розрахунок коригування до первісної податкової накладної відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України. У графі 2.1 зазначається код причини коригування 103 («Повернення товару або авансових платежів»), а показники кількості та вартості поверненого товару виводяться в «0» шляхом відображення від'ємних значень. Оскільки такий розрахунок коригування зменшує суму компенсації вартості товарів, його реєструє покупець в ЄРПН. Право на зменшення податкових зобов'язань у продавця виникає після реєстрації такого РК. Подальше повернення коштів покупцю не є новою подією для цілей ПДВ, тому жодних додаткових податкових документів не складають.

Якщо покупець не є платником ПДВ, застосовується п. 192.2 Податкового кодексу України. Зменшення податкових зобов'язань можливе лише за одночасного виконання двох умов: товар повернуто продавцю та покупцеві повністю повернуто його вартість. Тому на дату повернення товару розрахунок коригування не складають. Його оформлюють лише на дату фактичного повернення коштів. Такий РК складається з кодом причини 103, із зазначенням типу причини «02» («не видається отримувачу») та самостійно реєструється постачальником в ЄРПН. Нова податкова накладна у цьому випадку не складається.

Якщо сума, що залишилася після повернення товару, зараховується в оплату іншого товару, а покупець є платником ПДВ, на дату повернення товару постачальник складає розрахунок коригування до первісної податкової накладної з кодом причини 103 та надсилає його покупцю для реєстрації в ЄРПН. Якщо до відвантаження нового товару сторони оформили документ про зарахування коштів у рахунок його оплати, саме дата підписання такого документа є першою подією відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України, тому цього дня складають нову податкову накладну на новий товар. Якщо окремий документ про зарахування не оформлявся і відразу відбулося нове відвантаження, нову податкову накладну складають на дату відвантаження.

Якщо покупець не є платником ПДВ і сторони домовилися зарахувати суму передоплати в рахунок іншого постачання, на дату підписання документа про такий залік або на дату відвантаження нового товару (залежно від того, яка подія відбулася раніше) постачальник самостійно реєструє розрахунок коригування з кодом 103 до первісної податкової накладної та одночасно складає нову податкову накладну на нову номенклатуру товару. Якщо новий товар ще не відвантажено, така податкова накладна оформлюється на суму передоплати, а якщо першою подією стало відвантаження — на дату такого відвантаження.

Розрахунок коригування до первісної податкової накладної може бути складений і зареєстрований лише протягом 1 095 календарних днів із дати складання відповідної податкової накладної (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 192.1). Після закінчення цього строку зменшити податкові зобов'язання за допомогою розрахунку коригування вже неможливо.

Раді допомогти, звертайтесь ще!