Проблеми з реєстрацією ПН за тристороннім договором: що робити

У вашій ситуації першою подією є отримання авансу від інвестора, тому ПН на аванс складена правильно; позиція податкової щодо дати акта суперечить нормам, тому доцільно оскаржувати відмову в реєстрації, а не «обнуляти» ПН через РК і складати нову на дату акта.

Обґрунтування

1. Перша подія — це аванс, а не акт. Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України, податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату першої події: або отримання коштів в оплату (у тому числі авансу), або постачання робіт/послуг, підтверджене документом, що засвідчує їх надання, залежно від того, що відбулося раніше (Податковий кодекс України). У вас спочатку був аванс, пізніше – акт виконаних робіт, отже першою подією є саме аванс.

2. Тристоронній договір не змінює правила першої події. Те, що платить інвестор, а отримує роботи замовник, не впливає на сам факт, що гроші зайшли раніше за підписання акта. Для ПДВ значення має дата надходження оплати або дата оформлення акта, незалежно від того, хто є платником і хто – фактичним отримувачем. Отже, вимога інспектора складати ПН лише на дату акта, ігноруючи аванс, не відповідає п. 187.1 ПКУ.

3. Коригувати ПН на аванс і складати нову на дату акта підстав немає. Розрахунок коригування за п. 192.1 ПКУ складається тоді, коли змінюється сума компенсації, номенклатура, кількість або ціна робіт/послуг, але не для «перенесення» дати першої події заднім числом. Якщо сума авансу і сума за актом збігаються, немає жодної зміни бази оподаткування, отже підстав для РК лише через «бажання» податкового органу не виникає.

4. Ваші дії — адміністративне оскарження відмови. Згідно зі ст. 56 Податкового кодексу України, рішення контролюючого органу може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (Податковий кодекс України). Відмова у реєстрації ПН через нібито «порушення законодавства» при її складанні, якщо дата ПН відповідає нормам п. 187.1 ПКУ, є аргументом для оскарження. У скарзі доцільно прямо послатися на норму про першу подію і на те, що аванс був отриманий раніше за акт.

Рекомендується відстоювати правомірність ПН на дату авансу через процедуру оскарження, а не виправляти її під позицію інспектора, яка суперечить ПКУ.