Ризики оформлення ПН на контрагента при автоматичному списанні реклами

ПН потрібно складати на фактичного постачальника рекламних послуг (TikTok), а не на платіжного посередника Pipo Europe Limited, інакше є ризик претензій щодо правильності оформлення ПН та податкового кредиту.

Обґрунтування

1. Рекламні послуги TikTok — це електронні послуги нерезидента. Реклама в TikTok належить до електронних послуг, зокрема послуг із розміщення реклами в Інтернеті, місце постачання яких визначається за місцезнаходженням отримувача, тобто Україна, тому операція є об’єктом оподаткування ПДВ у отримувача-резидента, який повинен нарахувати ПДВ за правилами ст. 186, 185, 208 ПКУ, аналогічно до реклами у Facebook та інших електронних сервісах, описаних у роз’ясненнях до пп. 14.1.56-5 ПКУ (пп. 14.1.56-5 Податкового кодексу України).

2. ПН з типом причини 14 складається саме на нерезидента – постачальника послуг. Для послуг від нерезидента, місце постачання яких на митній території України, отримувач послуг складає ПН з типом причини 14, у якій у рядку «Постачальник (продавець)» зазначається найменування нерезидента та через кому – країна його реєстрації, а в полі ІПН постачальника проставляється умовний ІПН «500000000000» (п. 208.2 ПКУ, Порядок №1307, наказ Мінфіну від 31.12.2015 №1307). Аналогічний підхід застосовується при оплаті послуг Google Workspace, Hetzner, Facebook: у ПН зазначають саме постачальника-платформу, а не банк чи платіжного посередника.

3. Платіжна система – не постачальник, а лише посередник із приймання платежу. У платіжці може бути зазначений Pipo Europe Limited як платіжний агрегатор, однак за суттю господарської операції саме TikTok надає рекламні послуги. Це підтверджують документи з рекламного кабінету (інвойси/квитанції, виписки по акаунту), де постачальником зазначений TikTok. Тому ПН слід складати з найменуванням TikTok (юридична особа з інвойсу) та країною його реєстрації, а Pipo розглядати як платіжного посередника, що лише приймає оплату.

4. Основні ризики, якщо ПН виписати на Pipo, а не на TikTok.

   • Податківці можуть визнати, що ПН складена не на того постачальника, що фактично надавав послуги, і поставити під сумнів право на податковий кредит через невідповідність реквізитів ПН первинним документам та суті операції.
   • Є ризик донарахування ПДВ-зобов’язань та штрафів за неправильно оформлену ПН (неналежний контрагент у ПН), а також вимоги виправити ПН та податкову звітність.
   • За наявності розбіжностей між даними ПН та даними інвойсів/договорів із TikTok податкова може ставити під сумнів реальність господарської операції й витрат.

Фінальне рішення: орієнтуйтесь на інвойси та умови договору з TikTok і складайте ПН з типом причини 14 на TikTok як постачальника, використовуючи Pipo лише як платіжний канал у бухгалтерських записах.