Амортизація основних засобів: нюанси при закінченні договору аренди

1) можем ли мы изменить срок амортизации( ТОВ годовик), например поставить 1 год а не 12 лет.

Ви маєте право переглянути строк очікуваного використання необротного активу (об`єкт "Поліпшення орендованого приміщення").

На це вказує НПСБО 7 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text):

" 25. Строк корисного використання (експлуатації) та
ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів переглядаються на
кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод від
його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи
з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості,
починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного
використання та/або ліквідаційної вартості."

Отже, якщо Ви - "річник" по податку на прибуток і прийняли рішення про непроведення коригування фінрезультату за правилами п. 134.1.1 ПКУ ((https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624), то податковий облік необоротних активів (основних засобів, інших необоротних активів) співпадає з бухобліком.

Тому строк амортизації поліпшень орендованого майна може співпадати зі строком дії договору оренди приміщення.

Для зміни строку використання (амортизації) видаєте наказ директора.

2) Если остается остаточная стоимость например 100тыс., делаем акт передачи. Последствия

Якщо поліпшення передаються безоплатно:

- у ФОП

На нашу думку, якщо Ви повертаєте орендодавцю (ФОП) об`єкт оренди з поліпшеннями, то має спрацювати п. 292.3 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038):

"292.3. До суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку...".

При цьому вартість такого доходу буде визначатися на рівні звичайних цін, а не 100 000 грн, які Ви можете вказати в акті приймання-передачі майна та поліпшень

На це вказує ДПСУ в ЗІР (107.01.03, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28236):

"Як визначається вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) для визначення доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента)?
Відповідь:
До суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг) з урахуванням звичайних цін."

Для ФОП це буде дохід в межах КВЕД 68.20

- у ТОВ

Відбувається безоплатне постачання необоротного активу (об`єкт "Поліпшення орендованого майна").

Відповідно орендар має скласти 2 ПН:

1 - звичайну ПН на дату передачі об`Єкту та поліпшень з ціною 0 грн

2 - зведену ПН типу 3 з причиною невидачі 15 для нарахування умовного ПДВ на рівні залишкової вартості необоротного активу в бухобліку на початок місяця (п. 188.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551)

По податку на прибуток - все буде як в бухобліку (на витратах залишкова вартість списаних/переданих поліпшень)

Якщо поліпшення викупає ФОП

- у ФОП

Це витрати ФОП, які не впливають на його податковий облік як платника ЄП

- у ТОВ

Це звичайний продаж необоротного активу.

При чому нагадаємо таку норму ст. 194 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4637):

"194.1.1. Податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг."

Тобто, якщо залишкова вартість 100 000 грн, то продати рекомендуємо за 100 000 + 20 000 (ПДВ) = 120 000 також для дотримання вимог (п. 188.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551), щоб не нараховувати умовний ПДВ

ТОВ складає ПН як на "неплатника" за правилом "першої події" (п. 187.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528).

По податку на прибуток - все буде як в бухобліку:

Дт 132 Кт 117 - списали накопичений знос

Дт 286 Кт 117 - списали залишкову вартість

Дт 377 Кт 712 - передали поліпшення ФОПу

Дт 712 Кт 6412 - нарахували ПДВ

Дт 943 Кт 286 - списали собівартість проданого об`єкта

Дт 311 Кт 377 - отримали кошти від ФОП.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!