Особливості відображення акцизних операцій після знищення пального

У разі знищення пального внаслідок обстрілу за наявності належного документального підтвердження форс-мажорних обставин податкове зобов'язання з акцизного податку не виникає. Така операція відображається у Декларації з акцизного податку через Додаток 1-1, а Додаток 1 і Додаток 4 у цій ситуації не заповнюються (Податковий кодекс України, пп. 216.3 ст. 216 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5449).

Підприємства, які є розпорядниками акцизних складів та здійснюють операції із зберігання і реалізації пального, у такій ситуації подають саме Додаток 1-1 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального згідно із підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу». Додаток 1 призначений для виробників підакцизної продукції, тому у наведеній ситуації він не подається.

Якщо на знищене пальне зареєстровано в ЄРАН акцизну накладну форми «П» з кодом операції «2», умовою оподаткування «0» та напрямом використання «0», її обсяг відображається у графі 5 Додатка 1-1 як обсяг пального, зазначений у першому примірнику зареєстрованої акцизної накладної (Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку, затверджений наказом Мінфіну №14).

Оскільки пальне перебувало на відповідальному зберіганні та вже було відображене у залишках на початок звітного періоду (графа 3) або серед надходжень звітного періоду (графа 4), списаний обсяг покривається наявним залишком. У такому разі показник графи 7 («Обороти з реалізації пального понад обсяги згідно із підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 ПКУ») дорівнює 0, а відповідно і графа 10 («Сума податкового зобов'язання») також дорівнює 0.

Графи 11–15 у цьому випадку не заповнюються. Вони призначені виключно для відображення операцій із поповнення залишків пального за заявками на поповнення (коригування) і не застосовуються при списанні пального за акцизною накладною з кодом операції «2» (Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку, затверджений наказом Мінфіну №14).

Оскільки сума податкового зобов'язання у графі 10 Додатка 1-1 дорівнює нулю, до розділу В Декларації з акцизного податку за відповідний звітний період податкове зобов'язання за цією операцією не переноситься.

Додаток 4 також не подається. Він використовується для відображення операцій, що звільняються від оподаткування відповідно до статей 213.2, 213.3 та 229 Податкового кодексу України. У випадку, передбаченому пп. 216.3 ст. 216 ПКУ, йдеться не про застосування податкової пільги, а про те, що податкове зобов'язання взагалі не виникає.

Для підтвердження правомірності ненарахування акцизного податку підприємству доцільно мати акт інвентаризації, наказ про списання пального, акт ДСНС (за наявності пожежі), документи ДСНС, поліції, військової адміністрації чи інших компетентних органів щодо наслідків обстрілу, витяг з ЄРДР (за наявності кримінального провадження), а також інші документи, що підтверджують факт знищення майна. За можливості доцільно отримати й сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини, який може бути додатковим доказом під час податкової перевірки.

Оскільки пальне перебувало на відповідальному зберіганні, розпорядник акцизного складу складає та реєструє акцизну накладну для відображення втрати пального в системі електронного адміністрування пального та спирту етилового. Власник пального, зі свого боку, відображає втрату цього пального у власному бухгалтерському та податковому обліку на підставі документів, оформлених зберігачем, та документів, що підтверджують факт його знищення.

Раді допомогти, звертайтесь ще!