Право на уточнюючу декларацію через розблоковані ПН у 2023 році

Ви маєте право включити такі розблоковані ПН до податкового кредиту, але не обов’язково саме в січень 2023 року: їх можна показати в будь-якій поточній декларації після розблокування (у т.ч. за серпень 2026 року) або через уточнюючу декларацію до періоду, коли первісно виникло право на податковий кредит, якщо не спливли 1095 днів на подання уточнення.

Обґрунтування

1. Строк 365 днів на податковий кредит зупиняється на час блокування. За п. 198.6 Податкового кодексу право включити ПДВ за зареєстрованою ПН зберігається 365 днів із дати її складання, але у разі зупинення реєстрації ПН перебіг цього 365‑денного строку переривається на весь період блокування до дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН в ЄРПН п. 198.6 ПКУ. Тому сам факт, що з дати складання ПН до серпня 2026 р. минуло більше 365 днів, не позбавляє права на податковий кредит.

2. Після розблокування ПН можна показати у поточній декларації. Податківці в ЗІР (категорія 101.13) роз’яснюють, що після реєстрації раніше заблокованої ПН покупець може включити ПДВ: або в декларацію за період складання (якщо реєстрація вважається своєчасною), або в будь-який наступний період у межах «продовжених» 365 днів, рахуючи з дати набрання чинності рішенням про реєстрацію з виключенням періоду блокування. Це дає право відобразити такі ПН у звичайній декларації після серпневого розблокування (у т.ч. за серпень 2026 року), якщо від «днів до блокування» + «днів після розблокування» ще не набралося 365.

3. Можливість подати уточнюючу декларацію обмежена 1095 днями. Подання уточнюючого розрахунку до минулого періоду обмежене строком давності 1095 днів, установленим ст. 102 ПКУ, який також продовжувався через карантин та воєнний стан ст. 102 ПКУ. У профільних роз’ясненнях зазначено, що уточнення подають саме до того періоду, в якому вперше виникло право на податковий кредит (період складання ПН, якщо вона вважається своєчасно зареєстрованою, або період фактичної реєстрації – якщо несвоєчасно). Якщо 1095 днів (з урахуванням їх продовження під час карантину і воєнного стану) ще не сплили, ви можете подати уточнюючу декларацію за відповідний період (зокрема, за січень 2023 р., якщо саме в ньому вперше виникло право на ПК). Якщо ж 1095 днів (з урахуванням продовжень) фактично минули, скористатися уточненням уже не вийде, але це не скасовує права показати ПК у поточній декларації в межах «продовжених» 365 днів.

4. Ризик 1095 днів для технічної реєстрації, але він уже подоланий. Податкова у ЗІР (категорія 101.16) зазначає, що ПН може бути зареєстрована в ЄРПН не пізніше 1095 днів з дати її складання, і після цього технічна реєстрація стає неможливою. Цей «1095‑денний» ліміт формально не прописаний у ПКУ, але використовується податковою як технічне обмеження. У вашій ситуації ПН уже зареєстровані в ЄРПН за рішенням суду, отже цей бар’єр пройдено, і тепер далі працюють правила 365 днів за п. 198.6 ПКУ.

У підсумку, після серпневого 2026 року розблоковані ПН можна включити до податкового кредиту у поточній декларації (у т.ч. за серпень 2026 року) або через уточнюючу декларацію за «первинний» період права на ПК, якщо в межах продовжених 1095 днів ще дозволено подання уточнення.