Коригування ПДВ та мита після розмитнення товару: дії юр. особи

Податковий кредит коригуєте на підставі аркуша коригування, а в бухобліку перерозподіляєте завищене мито між товарами, що залишились на складі, і вже реалізованими, через коригування собівартості, без додаткового доходу чи витрат за ПДВ.

Обґрунтування

1. Підстава для зменшення податкового кредиту з ПДВ.
   Зміни до МД після завершення митного оформлення вносять шляхом оформлення аркуша коригування, який є невід’ємною частиною МД і використовується, зокрема, для доплати / повернення митних платежів та виправлення відомостей, не пов’язаних із сумами митних платежів (п. 37 Положення № 450). Саме аркуш коригування до імпортної МД є документом, на підставі якого коригують податковий кредит у декларації з ПДВ: суму ПДВ показують у тих самих рядках 11.1/11.2/11.3 зі знаком «мінус» у періоді оформлення аркуша коригування, незалежно від того, якою датою зміни відображені в СЕА ПДВ. Якщо коригування не потрапило в декларацію за цей період, потрібен уточнюючий розрахунок до декларації за той місяць, коли оформлено аркуш.

2. Дії щодо ПДВ у бухгалтерському обліку.
   Первісне визнання імпортного ПДВ: Дт 6412 (641/ПДВ) Кт 377 «Розрахунки з митницею» або інший субрахунок за МД. Після оформлення аркуша коригування на зменшення митної вартості й ПДВ робите «сторно» цього ПДВ: Дт 6412 Кт 377 (від’ємна сума). У підсумку за ПДВ не виникає ні додаткових витрат, ні доходів, а просто зменшується раніше визнаний податковий кредит і закривається розрахунок з митницею. Це відповідає підходу, коли коригування ПДВ за аркушем відображається лише через рахунок 641 без 949/719.

3. Облік зменшеного мита, якщо частина товару вже продана.
   Мито формує первісну вартість запасів (п. 9 НП(С)БО «Запаси»). При зменшенні мита за аркушем коригування:
   • частина мита, що припадає на товар, який залишився на складі, зменшує його балансову вартість проводкою сторно Дт 281 Кт 377;
   • частина мита, що стосується вже реалізованих товарів, коригує собівартість реалізації: сторно Дт 902 Кт 377.
   Суми мита потрібно розподілити між товарами на складі та реалізованими за обраною підприємством методикою і оформити це бухгалтерською довідкою.

4. Алгоритм дій юрособи.

   1. Перевірити дату оформлення аркуша коригування та суми зменшення мита і ПДВ.
   2. Розподілити зменшене мито між товарами на складі та реалізованими, оформити бухгалтерську довідку.
   3. Провести в обліку коригування ПДВ (Дт 6412 Кт 377 «сторно») і мита (сторно Дт 281/902 Кт 377).
   4. У декларації з ПДВ відобразити суму ПДВ з аркуша коригування зі знаком «мінус» у відповідному рядку 11.1/11.2/11.3 за період оформлення аркуша; якщо період уже відзвітований без цього коригування, подати уточнюючий розрахунок до цієї декларації.
   5. Звірити показники з реєстром операцій СЕА ПДВ та, за потреби, звернутися до митниці/ДПС для узгодження, якщо аркуш не був належно переданий у податкову.

У вашій ситуації податковий кредит у декларації з ПДВ зменшується саме на підставі аркуша коригування до митної декларації, навіть якщо у період його оформлення в кабінеті ДПС не було окремого рядка зі «мінусом» ПДВ.