Безоплатна передача торгової марки: договір та податкові наслідки

Сторони можуть укласти договір передання виключних майнових прав на торгову марку, як на об`єкт інтеректуальної власності. Такий договір може передбачати безоплатну передачу таких майнових прав.

Закон Про охорону прав на знаки для товарів і послуг № 3689 в ст. 16 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3689-12#n217) визначає наступне:

"7. Власник свідоцтва може передавати будь-якій особі виключні майнові права інтелектуальної власності на торговельну марку повністю або щодо частини зазначених у свідоцтві товарів і послуг на підставі договору.

..9. Договір про передачу права власності на торговельну марку і ліцензійний договір вважаються дійсними, якщо вони укладені у письмовій формі і підписані сторонами.

Сторона договору має право на інформування невизначеного кола осіб про передачу права власності на торговельну марку або видачу ліцензії на використання торговельної марки. Таке інформування здійснюється шляхом публікації в Бюлетені відомостей в обсязі та порядку, встановлених НОІВ, з одночасним внесенням їх до Реєстру.

За опублікування відомостей про передачу права власності на торговельну марку повністю і видачу ліцензії на використання торговельної марки, а також запропонованих стороною договору змін до відомостей про видачу ліцензії сплачуються збори.

У разі опублікування відомостей про передачу права власності на торговельну марку стосовно частини зазначених у свідоцтві товарів і послуг НОІВ видає нове свідоцтво на ім’я особи, якій передане це право, за наявності документа про сплату державного мита за видачу свідоцтва."

Також ст. 1113 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n5239) визначає наступне:

"Стаття 1113. Договір про передання майнових прав інтелектуальної власності

1. За договором про передання майнових прав інтелектуальної власності одна сторона (особа, що є суб’єктом майнових прав на об’єкт права інтелектуальної власності) передає другій стороні частково або у повному складі ці права відповідно до закону та на визначених договором умовах.

Предметом договору про передання майнових прав не можуть бути об’єкти і майнові права, яких не існувало на момент укладання договору.

2. Умови договору про передання майнових прав інтелектуальної власності на інший строк, ніж визначено законом, або що погіршують становище творця відповідного об’єкта або його спадкоємців порівняно із становищем, передбаченим цим Кодексом та іншим законом, чи обмежують право творця на створення інших об’єктів, є нікчемними.

3. Укладення договору про передання майнових прав інтелектуальної власності не впливає на ліцензійні договори, які було укладено раніше.

4. Майнові права інтелектуальної власності переходять до набувача за договором про передання майнових прав інтелектуальної власності з моменту його укладення, якщо інше не встановлено договором або законом.

Майнові права інтелектуальної власності, набуття яких відповідно до положень цього Кодексу чи іншого закону пов’язується із їх державною реєстрацією, переходять до набувача за договором про передання майнових прав інтелектуальної власності з моменту такої державної реєстрації."

Облік та податки

У сторони, що передає майнові права на торгову марку безоплатно (загальна система, без ПДВ)

Якщо торгова марка обліковується на рах. 123 "Права на комерційні позначення", то при її безоплатній передачі:

Дт 133 Кт 123 - списати суму зносу НА

Дт 286 Кт 123 - списали залишкову вартість НА

Дт 949 Кт 286 - списали на витрати передану торгову марку.

В податковому обліку з податку на прибуток у малодохідників все буде так, як в бухобліку.

Для цілей ПДВ ця операція вважається поставкою послуг за визанченням п. 14.1.185 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256) і буде врахована в критерій 1 млн.грн. для реєстрації платником ПДВ на рівні звичайної ціни такої торгової марки (ст. 181 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4401).

Додатково - ЗІР (101.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39331)

У сторони, що передає майнові права на торгову марку безоплатно (єдиний податок, без ПДВ)

Для платника ЄП доходом є тільки дохід в грошовій або матеральній/нематреіальній формі, визначений за правилами ст. 292 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038)

Оскільки при безоплатній передачі ТОВ не отримує дохід за правилами ст. 292 ПКУ, то і єдиного податку не буде.

У сторони, що отримує майнові права на ТМ (загальна система з ПДВ)

ТОВ отримує права на ТМ (нематеріальний актив) безоплатно.

В бухгалтерському обліку ТОВ:

Дт 123 Кт 424 - визнає торговельну марку як нематеріальний актив (НА) за справедливою (ринковою) вартістю та амортизує протягом строку корисного використання, визаначеного за правилами п.п. 25, 26НПСБО 8 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text).

По мірі амортизації НА:

Дт 91,93 Кт 133 - нарахували амортизацію

Дт 424 Кт 745 - визнали дохід пропорційно амортизації.

В податковому обліку податку на прибуток у малодохідників податковий облік співпадає з бухобліком.

Для великодохідників (річний дохід більше 40 млн.грн.) проводяться коригування фінрезультату на суми амортизації за правилами ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662) та з урахуванням мінімальних строків амортизації, вказаних в п. 138.3.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662)

Раді допомогти, звертайтесь ще!