Використання від'ємного ПДВ для покриття штрафів та переплат

Так, таке зарахування цілком можливо стосовно штрафів з ПДВ, якщо станом на 01/е число місяця, в якому буде подано декларацію з ПДВ, існує податковий борг, але в межах реєстраційного ліміту на момент подання декларації з ПДВ.

Це відповідає загальним вимогам п.п.200.4 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4987 ), згідно з якими від’ємне значення ПДВ «враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації»

Є певні роз’яснення податківців, наприклад:

- «якщо за результатами розрахунку виникає від’ємне значення, така сума може бути використана, зокрема, для зменшення податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні періоди. Таке право прямо передбачене нормами ПКУ. Варто пам’ятати, що зарахування здійснюється лише в межах реєстраційної суми, визначеної відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ ПКУ.

При цьому, сума від’ємного значення, яка спрямовується на погашення податкового боргу, відображається у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ. Водночас платникам слід враховувати важливий нюанс. Якщо узгоджене податкове зобов’язання не було сплачено у строки, визначені пунктом 203.2 статті 203 ПКУ, воно набуває статусу податкового боргу. Подальше погашення такого боргу за рахунок від’ємного значення ПДВ не скасовує факту порушення строків сплати.

Крім того, погашення податкового боргу здійснюється у порядку черговості його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником. У першу чергу кошти спрямовуються на погашення основного податкового зобов’язання, потім штрафних санкцій і лише після цього - пені. Нагадаємо, що за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання передбачена відповідальність відповідно до пункту 124.1 статті 124 ПКУ» ( роз’яснення ГУ ДПС у Вінницькій області «До уваги платників ПДВ!», опубліковано 06.07.26 р., посилання на повний текст: https://vin.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/1027158.html )

- «…у разі наявності у платника податку на дату подання ним податкової звітності з ПДВ податкового боргу з цього податку, такий платник має право зарахувати суму від’ємного значення ПДВ, сформовану за результатами такої податкової звітності, у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди та обліковувався в інтегрованій картці платника (далі – ІКП) станом на перше число місяця, у якому було подано таку декларацію, в частині, що не перевищує реєстраційну суму такого платника на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Разом з цим, у разі наявності у складі податкового боргу, який обліковується в ІКП станом на 1 число інших сум узгоджених грошових зобов’язань, то відповідно до вимог п. 87.9 ст. 87 ПКУ погашення таких сум грошових зобов’язань відбуватиметься згідно з черговістю виникнення такого податкового боргу.

Тобто, зарахування суми, яка була вказана у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ у рахунок зменшення податкового боргу з ПДВ в ІКП проводиться у граничний день подання податкової декларації з ПДВ виключно для погашення податкового боргу з ПДВ у такому порядку: у першу чергу – у рахунок основного платежу, у наступну чергу – у рахунок погашення штрафів, в останню чергу – у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення» ( роз’яснення ГУ ДПС в Одеській області «Залік ПДВ - боргу ( ряд. 18) за рахунок від'ємного значення (ряд. 20.1): наслідки та штрафи», опубліковано 10.03.26 р., посилання на повний текст: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/986812.html )

Щодо можливості перевірки – якщо мова йде про від’ємне значення ПДВ, то позапланову документальну перевірки проводить згідно з п.п.78.1.8 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1788 ), у т.ч. коли подано декларацію з ПДВ «з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень».

Тобто якщо у Вас декларація з такими показниками – тоді і буде документальна позапланова первірка. Але сам по собі факт погашення штрафів з ПДВ за рахунок від’ємного значення ПДВ не може бути причиною для перевірки.

Щодо можливості направлення від’ємного значення ПДВ на погашення заборгованості по іншим податкам – така процедура можлива лише в рамках бюджетного відшкодування згідно з п.п.200.4 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4987 ), тобто від’ємне значення ПДВ може бути направлено «у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету» у разі відсутності податкового боргу з ПДВ, в межах реєстраційного ліміту на момент подання декларації з ПДВ та у разі, якщо такий ПДВ сплачено постачальникам в складі вартості товарів/послуг, або до Державного бюджету (митний ПДВ).

Але як бачимо – таке відшкодування ПДВ можливо тільки у разі погашення зобов’язань та боргів з сплати податків, які повністю сплачуються до Державного бюджету ( але не будь якого місцевого бюджету ).

Є відповідні роз’яснення ДПС України з подібного приводу:

«…зарахування суми від’ємного значення з ПДВ у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, здійснюється протягом п’яти операційних днів після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування в хронологічному порядку: у першу чергу – у рахунок податкового зобов’язання, у наступну чергу – у рахунок погашення штрафів, в останню чергу – у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.

Додатково зазначаємо, зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БКУ).

Склад доходів загального фонду Державного бюджету України визначено в ст. 29 глави 5 розд. ІІ БКУ.

У ст. 9 ПКУ визначено виключний перелік встановлених в Україні загальнодержавних податків і зборів, які регулюються згідно з ПКУ.

Тож нормами ПКУ передбачено право на зарахування сум бюджетного відшкодування з ПДВ лише на сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з платежів, які повністю сплачуються до Державного бюджету України» ( категорія ЗІР 101.24 відповідь на питання «Який порядок зарахування в ІКП суми від’ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету (рядок 20.2.2), у разі відсутності податкового боргу з ПДВ?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44355 )

Що до можливості повернення переплати з ПДВ після анулювання реєстрації платника ПДВ – вважаємо, що таке повернення можливо. Слід скористатися можливостю подання Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені:

«платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг» (п.43.4 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1100 ).

Є відповідні роз’яснення податківців щодо заповнення заяви, наприклад:

- «Як платник податків може через Електронний кабінет подати заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені?», https://cabinet.tax.gov.ua/news/2D4D1EEB56ED09ECE0630A2142205AC0

- «Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені» ( роз’яснення ГУ ДПС у Житомирській області , опубліковано 29.04.25 р., посилання на повний текст: https://zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/892530.html )

Раді допомогти, звертайтесь ще!